注册会计师税法特殊业务税额计算考点分析

特殊业务税额计算（1） 一般计税方法应纳税额的计算销项税额不足抵扣进项税额的处理【例题5多选题】增值税一般纳税人发生的下列业务中，不得抵扣外购货物进项税额的有（ ）。A.企业外购原材料用于生产免税货物B.企业外购货物用于建造厂房C.企业购进生产用的水、电D.由于管理不善被盗的外购货物【答案】AD【解析】增值税一般纳税人购进货物用于免税项目或发生非正常损失的，不得抵扣进项税额。【例题6多选题】2019年5月，某公司购买一座房产专用于职工集体宿舍，取得增值税专用发票注明的税额400万元。2020年6月，该公司将上述房产改变用途，改作公司的办公用房。改变用途时该房产的净值率95%，则以下说法正确的有（ ）。A.2019年5月可抵扣进项税额400万元B.2019年5月不能抵扣进项税额C.2020年7月可抵扣进项税额380万元D.2020年6月可抵扣进项税额380万元【答案】BC【解析】选项A：购进的固定资产、无形资产、不动产（不包括其他权益性无形资产），专用于集体福利的，不可以抵扣。选项D：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途改变，用于允许抵扣的应税项目，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率可抵扣进项税额=40095%=380（万元）。【例题7单选题】某制药厂（一般纳税人）同时生产应税药品和免税药品，2019年5月外购一座仓库，用于存放应税药品和免税药品，取得增值税专用发票注明的税额300万元。当月又购买了一批A原材料用于应税药品的生产，取得增值税专用发票注明的税额13万元。购买了B原材料用于应税药品和免税药品的生产，取得增值税专用发票注明的税额26万元。当月销售应税药品取得不含税的销售额50万元，免税药品销售额70万元。该药厂当月可抵扣的进项税额是（ ）万元。A.203.83B.339C.193D.323.83【答案】D【解析】购进的固定资产、无形资产、不动产（不包括其他权益性无形资产），兼用于免税项目和应税项目，可以全额抵扣。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）/当期全部销售额不得抵扣的进项税额=2670/（50+70）=15.17（万元）当月可抵扣的进项税额=300+13+（26-15.17）=323.83（万元）。【例题8单选题】某建筑施工企业（一般纳税人），既有新项目又有选择简易计税的老项目。2020年2月购买了一批建筑材料，新老项目共同使用，取得增值税专用发票注明的价税合计金额113万元；当月新项目实现收入809万元（含增值税）；老项目实现收入1030万元（含增值税）。则该企业2月份应纳的增值税额是（ ）万元。A.46.44B.91.26 C.89D.57.56【答案】B【解析】适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）/当期全部销售额当月不得抵扣的进项税额=113（1+13%）13%1030（1+3%）1030（1+3%）+809（1+9%）=7.46（万元）当月可抵扣的进项税额=113（1+13%）13%-7.46=5.54（万元）当月应纳税额=1030（1+3%）3%+809（1+9%）9%-5.54=91.26（万元）。【例题9单选题】某农产品加工企业系增值税一般纳税人，2020年1月从农业生产者手中收购农产品，相关进项税额均在当月抵扣；当年2月，因企业管理不善导致部分农产品霉烂变质，账面成本为17586元，其中包括支付给增值税一般纳税人的运费成本186元。则该企业2月份应转出的进项税额为（ ）元。A.1737.62B.2276C.2275.02D.2972【答案】A【解析】本题考核的知识点是进项税额转出时，凭票抵扣与计算抵扣的不同方法。该企业2月份应转出的进项税额=（17586-186）/（1-9%）9%+1869%=1737.62（元）。【例题10多选题】某商场（一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2020年2月从供货方购进商品取得增值税专用发票，注明价款150万元、增值税税额19.5万元，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利6.8万元，下列对该项业务的处理符合规定的有（ ）。A.商场应按150万元计算销项税额B.商场应按169.5万元计算销项税额C.商场当月准予抵扣的进项税额为19.5万元D.商场当月准予抵扣的进项税额为18.72万元【答案】AD【解析】本题考核的知识点是平销返利，返利收入应冲减进项税额，当月准予抵扣的进项税=19.5-6.8/（1+13%）13%=18.72（万元）。【例题11单选题】某企业（一般纳税人），2020年6月将2019年5月购入的一台已抵扣进项税额的空调，改用在职工的集体宿舍上，该空调原值6500元；净值率93%。则该企业6月份进项税转出额是（ ）元。A.720.8 B.940.7 C.800D.785.85【答案】D【解析】已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，改变用途，发生非正常损失等，不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额不动产净值率不得抵扣的进项税额=650013%93%=785.85（元）。【例题12多选题】下列应当列入异常扣税凭证范围的有（ ）。A.非正常户纳税人未向税务机关申报的增值税专用发票B.开具的增值税专用发票存在未按规定缴纳消费税的情形C.异常扣税凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上并且累计超过3万元的D.发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的专用发票【答案】ABD【解析】选项C：同时符合下列情形的，列入异常凭证范围：（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。【例题13多选题】下列关于列入异常扣税凭证后的税务处理的规定中，不正确的有 （ ）。A.尚未抵扣的，暂不允许抵扣。已经抵扣的，一律作进项转出B.尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税C.A级、B级纳税人取得异常凭证且已经抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请D.新办理一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外【答案】AC【解析】选项A：尚未抵扣的，暂不允许抵扣。已经抵扣的，除另有规定外，一律作进项转出。选项C：A级纳税人取得异常凭证且已经抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。【例题14单选题】某公司为一般纳税人，2019年3月底的留抵税额为20万，4月进项税额大于销项税额新增加的留抵税额为10万、5月新增加的留抵税额为6万、6月新增加20万、7月新增加1万、8月新增加9万、9月新增加50万（这里新增加的都是与上月相比增加的），若该企业的进项税额均是因为取得的增值税专用发票产生的，假设其他申请退税的条件都满足，则该公司10月份可以申请退还的增量留抵税额为多少（ ）万元。A.0B.96C.50D.57.6【答案】D【解析】增量留抵退税中的增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的，则增量留抵税额=10+6+20+1+9+50=96（万元）因为均为增值税专用发票产生的进项税额，则进项构成比例=100%，因此，允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=96100%60%=57.6（万元）。特殊业务应纳税额的计算不动产销售房地产开发企业直接销售老项目选择简易计税方法应纳税额=销售额（1+5%）5%（征收率）一般计税方法应纳税额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+9%）9%-进项税额当期允许扣除的土地价款=（当期销售建筑面积可供销售建筑面积）支付的土地价款 新项目【提示1】当期销售的建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。【提示2】可供销售建筑面积，是指可以出售的总建筑面积，不包括未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。特殊业务应纳税额的计算（2）一般计税方法应纳税额的计算特殊业务应纳税额的计算不动产销售房地产开发企业预售老项目（选择）简易计税方法预缴税款：应预缴税款=预收款（1+5%）3%（预征率） 纳税义务发生时：应纳税额=销售额（1+5%）5% 预缴税款新项目一般计税方法预缴税款：应预缴税款=预收款（1+9%）3% 纳税义务发生时：应纳税额=【（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+9%）9%进项税额】预缴税款【注意事项】1.在计算销售额时扣除的土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。2.一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。3.一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管税务机关预缴税款。4.进项税转出：一般纳税人兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）5.纳税申报：（1）适用一般计税方法计税的，按照规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和9%的税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。（2）适用简易计税方法计税的，应按照规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。6.发票开具（1）一般纳税人自行开具增值税发票。（2）向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。不动产销售非房地产开发企业一般纳税人旧房简易计税方法先买后卖不动产所在地：预缴税款=（全部价款和价外费用购置原价或者作价）（1+5%）5%（征收率）机构所在地：应纳税额=（全部价款和价外费用购置原价或者作价）（1+5%）5%预缴税额【提示】属地、机构均差价自建再卖不动产所在地：预缴税款=全部价款和价外费用（1+5%）5%（征收率）机构所在地：应纳税额=（全部价款和价外费用）（1+5%）5%预缴税额【提示】属地、机构均全价不动产销售非房地产开发企业一般纳税人旧房一般计税方法先买后卖不动产所在地：预缴税款=（全部价款和价外费用购置原价或者作价）（1+5%）5%（预收率）机构所在地：应纳税额=（全部价款和价外费用）（1