全国会计基础第8讲
会计基础(全国) 精讲班第 8 讲讲义借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。【例 4-3】大华公司 2008 年 5 月份发生以下经济业务：（分析过程请注意听）1.5 月 5 日，大华公司获得凯文公司追加投资 100000 元，并存入银行。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。2、5 月 10 日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值 50000 元，货款未付，原材料已经验收入库。 （不考虑增值税）3.5 月 20 日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款 50000 元。4.按法定程序减少注册资本 100000 元，用银行存款向所有者支付。5.5 月 25 日，大华公司支付银行存款 90000 元购入生产用设备一台。6.5 月 27 日以前购货所欠的应付账款 60000 元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款 60000 元用于归还前欠货款。7.以盈余公积 80000 元向所有者分配利润。8.经批准将企业原发行的 20000 元应付债券转化为实收资本。9.经批准企业用盈余公积 70000 元转增资本。【例 4-4】大华公司购入原材料一批，价款 50000 元，以银行存款支付 30000 元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。【例 4-5】飞达公司于 5 月 20 日，收到某企业投入的资本，其中 50000 元为货币资金，款项已存入银行，另外 30000 元系木材，已经验收入库。从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：（1） 资产与权益同时增加，总额增加（2） 资产与权益同时减少，总额减少（3） 资产内部有增有减，总额不变（4） 权益内部有增有减，总额不变。采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据【例 4-3】大华公司 5 月份发生的 9 笔经济业务，编制发生额试算平衡表如下：各账户本期发生额试算平衡表科目名称 本期借方发生额 本期贷方发生额银行存款原材料固定资产应付账款 应付股息短期借款应付债券实收资本盈余公积 100000 50000 90000 50000；600002000010000080000；7000050000； 100000；90000500008000060000100000；20000；70000合计 620000 620000（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。各账户余额试算平衡表科目名称 借方余额 贷方余额合计 各账户本期发生额和余额试算平衡期初余额 本期发生额 期末余额会计科目借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方合计 依4-1编制大华公司实施平衡表，具体如下：试算平衡表期初余额 本期发生额 期末余额会计科目借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 200000 100000 240000 60000 原材料 60000 50000 110000 固定资产 400000 90000 490000 应付账款 80000 110000 50000 20000应付股利 80000 80000短期借款 50000 60000 110000应付债券 30000 20000 10000实收资本 300000 100000 190000 390000盈余公积 200000 150000 50000合计 660000 660000 620000 620000 660000 660000在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。某些经济业务记错了账户。【应用举例】【单选】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等答案：D【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（ ）。A、从开户银行提取现金 500 元，记账时重复登记一次B、收到现金 100 元，但没有登记入账C、收到某公司偿还欠款的转账支票 5 000 元，但会计分录的借方科目错记为“现金”D、到开户银行存入现金 1 000 元，但编制记账凭证时误为“借记现金，贷记银行存款”答案：ABCD【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容（ ）。A.全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡B.所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计C.所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计D.所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计答案：BCD【判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（ ）答案：错解析：发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
