2020注会税法考试纳税义务人和扣缴义务人知识点

税法（2020）考试辅导第二章+增值税法第二章 增值税法纳税义务人和扣缴义务人第一节 征税范围与纳税义务人【知识点二】纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税人1.一般情况：一般纳税人和小规模纳税人（见第二节）。2.特殊情况：（1）资管产品：管理人为纳税人。（2）采用承包、承租、挂靠经营的：以发包人的名义经营的，由发包人承担责任的发包人为纳税人。以承包人的名义经营的，由承包人承担责任的承包人为纳税人。结论：以谁的名义经营，谁就是纳税人。（二）扣缴义务人中国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。本小节总结1.增值税征税范围（1）应征项目：要熟悉应税服务的具体范围，特别是交通运输、建筑、金融、9项现代服务和6项生活服务；无形资产和不动产的具体规定；（2）不征的项目：非营业、无偿、完全发生在境外；（3）按什么征：重点在主观题容易涉及的考点有：A.运输业：程租、期租业务、湿租业务、无运输工具承运业务按“交通运输服务”征税；已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按“航空运输服务”征税；光租业务、干租业务按“租赁服务”征税；港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助、装卸搬运、仓储按“物流辅助服务”征税；飞机清洗消毒、航空摄影、航空气象探测按“物流辅助服务”征税。B.建筑业：将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”征税；将建筑施工设备出租给他人使用不配备操作人员的，按照“租赁服务”征税；纳税人安装电梯按照“建筑服务”征税；纳税人安装电梯后提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”征税。C.金融业：存款利息不征税；贷款利息征税；金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益不征税；保本收益征税征税；融资租赁中的直租业务按“租赁业务”征税；融资租赁中的回租业务按“贷款业务”征税。D.租赁业：将不动产或者动产的广告位出租用于发布广告，按“租赁服务”征税；停车费、过路费、过桥费、过闸费等，按“不动产经营租赁服务”征税。E.现代服务业：宾馆、度假村提供会议场地及配套服务，按照“会议展览服务”征税；宾馆、度假村仅提供会议场地不提供配套服务，按照“不动产经营租赁服务”征税。（4）视同销售行为：计算题的易错点：总分机构的异地移送行为；用于集体福利、个人消费的货物，税务处理：自产、委托加工的货物视同销售，计算销项税额；购买的货物本期购进的，进项税不得抵扣；前期购进已经抵扣的，进项税转出。无偿赠送：货物视同销售（包括公益性和非公益性）；服务、无形资产、不动产视同销售（公益性除外）。（5）混合销售的认定标准：必须是货物和服务的混；必须是在一项行为中发生的；按照主业决定税目和适用的税率计算纳税。2.扣缴义务人的代扣代缴义务要清楚：进口货物的，由海关代征增值税；购买方凭海关开具的专用缴款书，作为进项税额抵扣；进口服务的，由境内支付方代扣代缴增值税，凭所在地税务机关开具完税凭证作为进项税额抵扣。本节课后练习【例题1单选题】下列各项业务中，不征收增值税的是（ ）。A.港口设施经营人收取的港口设施保安费B.航空运输企业无偿为关联企业提供的航空运输服务C.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用D.航空运输企业根据国家指令以公益活动为目的无偿提供的航空运输服务【答案】D【解析】选项A：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；选项B属于视同销售服务行为，按照“航空运输服务”征收增值税；选项C：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“陆路运输服务”征收增值税。【例题2单选题】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的（ ）。（2019年）A.交通运输服务B.居民日常服务C.物流辅助服务D.商务辅助服务【答案】A【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。【例题3多选题】金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（ ）。(2018年）A.以货币资金投资收取的保底利润B.融资性售后回租业务取得的利息收入C.买入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期间取得的非保本收益【答案】ABC【解析】选项A：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。选项BC：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。选项D：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。【例题4多选题】下列各项中，应按照金融服务征收增值税的有（ ）。A.金融商品持有期间取得的非保本收益B.人身保险服务C.理财产品的转让D.融资性的售后回租取得的利息收入【答案】BCD【解析】金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。【例题5单选题】下列不属于现代服务中的文化创意服务的是（ ）。A.设计服务B.知识产权服务C.信息系统服务D.广告服务【答案】C【解析】本题考核的知识点是现代服务中的文化创意服务的范围。选项C属于信息技术服务。【例题6多选题】下列选项中，应按照交通运输服务征收增值税的有（ ）。A.运输工具的舱位承包业务B.无运输工具承运业务C.运输工具舱位互换业务D.道路通行服务【答案】ABC【解析】选项D属于不动产经营租赁服务。【例题7多选题】下列各项中，按照物流辅助服务缴纳增值税的有（ ）。A.港口码头服务B.打捞救助服务C.货运代理服务D.代理报关服务【答案】AB【解析】选项CD属于商务辅助服务。【例题8多选题】下列行为中，应当征收增值税的有（ ）。A.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租在境内使用的有形动产B.纳税人为本单位员工提供服务C.纳税人为其他单位员工提供服务D.单位聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务【答案】AC【解析】本题考核的知识点是非经营活动的含义。选项BD：纳税人为本单位员工提供服务和单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务均属于非经营活动，不征收增值税。【例题9单选题】根据我国增值税法的相关规定，下列不属于视同销售行为的是（ ）。A.将购进的货物无偿赠送给灾民B.单位效益不好，将自产的电视机发给员工作福利C.将半成品从一个车间转移到另一个车间继续加工D.将自产的设备用于投资入股【答案】C【解析】选项C：属于连续生产，不视同销售。【例题10多选题】下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的有（ ）。A.企业将购进的红酒发给职工作为福利B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房C.纳税人将委托加工的货物赠送给关联企业D.企业将自产货物分配给股东【答案】CD【解析】选项A：不属于视同销售，进项税不得抵扣；选项B：不属于视同销售，并且进项税可以抵扣。【例题11多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.塑钢门窗零售商店在销售外购产品的同时又为该客户提供安装服务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】CD【解析】选项A：属于兼营行为；选项B：销售汽车和提供修理劳务均属于传统增值税应税范围，未涉及服务，不属于混合销售行为。【例题12单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。（2019年）A.4S店销售汽车及内饰用品B.商场销售空调并提供安装服务C.酒店提供住宿及机场接送服务D.餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演【答案】B【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。【例题13单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。（2019年）A.商场销售相机及存储卡B.商场销售办公设备并提供送货服务C.康养中心提供住宿并举办健康讲座D.健身房提供健身场所并销售减肥药【答案】B【例题14单选题】下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（ ）。（2018年）A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的【答案】B【解析】以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。【例题15多选题】某动漫软件公司（一般纳税人），2020年1月支付给境外某公司（在中国未设经营机构）特许权使用费100万元（含税），下列说法正确的有（ ）。A.动漫公司是代扣代缴义务人B.境外某公司应当向境内动漫公司所在地的税务机关申报纳税C.动漫公司应代扣代缴增值税5.66万元D.动漫公司应代扣代缴企业所得税10万元【答案】AC【解析】境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。因此，选项B错误；代扣代缴增值税=100（1+6%）6%=5.66（万元）代扣代缴所得税=100（1+6%）10%=9.43（万元）因此选项D错误。 第4页