2020注会税法考试征收率、兼营行为的税率选择知识点

税法（2020）考试辅导第二章+增值税法第二章 增值税法征收率、兼营行为的税率选择第三节 税率与征收率【知识点二】征收率征收率5%适用于一般纳税人+小规模纳税人不动产不动产销售（老项目）不动产租赁（老项目）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日服务，适用简易计税方法的纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【提示】个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额人力资源服务一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的【提示】选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的通行费一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的征收率3%除适用5%征收率以外的可以选择简易计税方法发生的应税销售行为提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税【提示】该条仅适用于提供物业管理服务的纳税人，不适用于其他纳税人。如在不动产租赁过程中收取的自来水水费，全额按照适用的税率缴纳增值税非企业单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择按简易计税方法，按照3%计算缴纳增值税一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择按简易计税方法，按照3%计算缴纳增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品自2019年3月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售罕见药品征收率3%减按2%应税行为一般纳税人小规模纳税人销售自己使用过的物品固定资产（有形动产）不得抵扣且未抵扣进项税额的：应纳税额=含税销售额（1+3%）2%已抵扣进项税额的：销项税额=含税销售额（1+13%）13%应纳税额=含税销售额（1+3%）2%其他物品销项税额=含税销售额（1+13%）13%应纳税额=含税销售额（1+3%）3%销售他人使用过的物品旧货应纳税额=含税销售额（1+3%）2%【提示】纳税人销售自己使用过的固定资产（动产），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。【知识点三】兼营行为的税率选择1.兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。2.兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。本小节总结1.增值税的四档税率？各档税率适用的情形？2.零税率与免税的区别是什么？3.税率适用于一般纳税人？还是小规模纳税人？还是都适用？4.适用税率计算的是销项税额？还是应纳税额？5.两档征收率各自适用的情形？6.适用征收率计算的是销项税额？还是应纳税额？7.适用征收率计算税额时，进项税额能否抵扣？8.何种情况下适用3%减按2%征收率？9.适用3%减按2%征收率和适用3%征收率的区别是什么？易错易混点1.面粉适用9%；淀粉适用13%；2.食用盐适用9%；工业用盐适用13%；3.巴氏杀菌乳适用9%；调制乳适用13%；4.录有内容的音像制品适用9%；空白的音像制品适用13%；5.转让土地使用权适用9%；转让补充耕地指标适用6%；转让其他无形资产适用6%；6.境外提供广播影视节目的制作和发行适用零税率，播映服务适用免税；7.如果是程租，用于国际运输的，出租方适用零税率；如果是期租、湿租：境内单位给境外单位提供国际运输的，出租方适用零税率；境内单位给境内单位提供的，承租方适用零税率；8.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，只要选择差额纳税的，都是用5%的征收率。9.高速公路通行费适用的征收率3%；一级、二级公路、过桥、过闸均为5%；10.仅限于提供物业管理服务的纳税人收取的自来水水费，可以适用3%的征收率计算缴纳增值税；其他纳税人收取的自来水水费，全额按照适用的税率缴纳增值税；11.一般纳税人销售自己使用过的物品：如果是固定资产：不得抵扣且未抵扣进项税额的，适用3%或3%减按2%；已抵扣进项税额的，适用13%税率；如果是固定资产以外的其他物品：适用13%税率；12.小规模纳税人销售自己使用过的物品：如果是固定资产：适用3%或3%减按2%；如果是固定资产以外的其他物品：适用3%征收率；13.纳税人适用3%减按2%的，不能开具增值税专用发票，也不能代开增值税专用发票；如果放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票。也可以代开增值税专用发票。14.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。这是特例。本节课后练习【例题1多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，不适用9%低税率的有（ ）。A.空白录像带B.麦芽C.橄榄油D.密集型烤房设备【答案】AB【解析】选项AB属于适用13%税率的货物。【例题2多选题】增值税一般纳税人销售的下列货物中，适用9%增值税税率的有（ ）。A.调制乳B.干姜C.食用植物油D.图书、报纸、杂志【答案】BCD【解析】调制乳适用税率为13%。【例题3多选题】下列应税服务适用6%增值税税率的有（ ）。A.研发服务B.装卸搬运服务C.运输服务D.有形动产租赁服务【答案】AB【解析】选项C适用9%的增值税税率；选项D适用13%的增值税税率。【例题4多选题】根据营改增的规定，下列应税服务适用9%税率的有（ ）。A.建筑服务B.销售不动产C.金融服务D.转让商标权【答案】AB【解析】选项CD适用6%的增值税税率。【例题5多选题】下列各项中适用5%征收率的有（ ）。A.小规模纳税人销售自建或取得的不动产B.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的C.一般纳税人以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的D.一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的【答案】ABCD【解析】四个选项均符合。【例题6单选题】某劳务派遣公司（一般纳税人），每个月向用工单位收1000万元的员工工资等支出转付，同时收60万元的手续费（含增值税），共计1060万元，如果该公司选择按照简易计税方法计税，则该公司每月应纳的增值税是（ ）万元。A.3B.2.86C.31.8D.60【答案】B【解析】选择简易计税方法计税，含税销售额=1060-1000=60（万元），每月应缴纳的增值税=60/（1+5%）5%=2.86（万元）。【例题7单选题】某企业为增值税一般纳税人，2020年3月销售2013年购进的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元（小汽车原值为10万元）（未放弃减税权）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）元。A.1009.71B.1514C.7555D.7650【答案】A【解析】小汽车购进时进项税额不得抵扣且未抵扣，并且纳税人未放弃减税权，因此依照3%的征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=52000/（1+3%）2%=1009.71（元）。【例题8单选题】某工厂系增值税小规模纳税人，2020年6月份销售自己使用过的设备一台，取得含税销售额8.24万元（未放弃减税权），已知该设备于2013年1月购入时的不含税价款为9万元，已计提折旧2.8万元；另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额1.2万元。则该工厂应缴纳的增值税为（ ）万元。A.0B.0.19C.0.24D.1.20【答案】B【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税权的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额2%。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。该工厂应纳增值税=8.24/（1+3%）2%+1.2/（1+3%）3%=0.19（万元）。【例题9单选题】某二手车交易公司（一般纳税人），2020年2月收购旧机动车100辆，支付收购价款700万元；销售旧机动车120辆，取得含税销售额900万元，同时协助客户办理过户手续，取得收入10万元。则该二手车交易公司应缴纳的增值税（ ）万元。A.26.21B.17.67C.3.88D.5.21【答案】B【解析】一般纳税人销售旧货按3%征收率减按2%缴税。应纳增值税=（900+10）/（1+3%）2%=17.67（万元）。 第5页