2020年注册税务师复习税法一第一轮教材基础精讲考点重点知识总结全

第2讲-税法概述（1）第一章 税法基本原理本章考情分析题型均以单选题、多选题出现，分值为5分左右。纯理论内容，需要记忆点多，考点分散。本章内容框架第一节 税法概述第二节 税收法律关系第三节 税收实体法与税收程序法第四节 税法的运行第五节 税法的建立与发展第一节 税法概述一、税法的概念与特点税收1.征税主体是国家2.征税依据是政治权力（非财产权利）3.征税目的是满足国家财政需要4.税收分配客体是社会剩余产品5.税收特征：强制性、无偿性、固定性税法1.立法机关包括：全国人大及其常委会、地方人大及其常委会、行政机关2.税法调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不是税收分配关系3.狭义税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律特点：1.从立法过程看，税法属于制定法（是制定而不是认可）2.从法律性质看，税法属于义务性法规（不是授权性法规）3.从内容看，税法具有综合性（不是单一法律）【解释】义务性法规（重点）：1.税法直接要求人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性；2.从税法的角度看，纳税人以尽义务为主，其履行纳税义务与获得的权利不对等；3.并不是税法没有规定纳税人的权利，权利从总体上看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利。【例题1单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ）。（2002年）A.税收分配关系B.经济利益关系C.税收权利义务关系D.税收征纳关系【答案】C【例题2单选题】关于税法的特点，下列说法正确的是（ ）。（2019年）A.从法律性质看，税法属于授权法B.从立法内容看，税法具有单一性C.从立法过程看，税法属于制定法D.从立法形式看，税法属于行政法规【答案】C【解析】税法的特点：制定法、义务性法规、综合性。【例题3多选题】关于税法属于义务性法规的说法，正确的有（ ）。（2015年）A.纳税人履行纳税义务与纳税人获得的权利不对等B.纳税人有依法申请行政复议的权利不需先行履行纳税义务C.税法的综合性也是义务性法规的特点之一D.税法属于特定法是义务性法规的缺点E.强制性是义务性法规的显著特征【答案】AE【解析】选项BCD：不符合义务性法规的规定。【例题4单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（ ）。（2013年）A.税法是以规定纳税义务为核心构建的B.税法是综合性法律体系C.税法属于制定法D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和【答案】A二、税法原则（4基本+6适用）税法基本原则税法适用原则1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则【小燕提示】法公信实1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则（一）税法基本原则（4个）税法基本原则含义要点税收法律主义主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定课税要素法定课税要素明确依法稽征税收公平主义必须根据纳税人的负担能力分配经济上的税收公平和法律上的税收公平税收合作信赖主义一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑征纳双方信赖而不对抗实质课税原则纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【例题1单选题】下列属于税法基本原则的是（ ）。（2018年）A.新法优于旧法B.程序法优于实体法C.特别法优于普通法D.税收合作信赖主义【答案】D【解析】选项ABC：属于税法适用原则。【例题2单选题】税收实质课税原则的意义是（ ）。（2015年）A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担B.有利于体现特别法优于普通法C.有利于税务机关执行新税法D.防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【答案】D【例题3单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（ ）。（2013年）A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率【答案】C【解析】选择A：体现的是税收法定主义；选项B：体现税收公平主义；选项D：体现税收公平主义原则。（二）税法适用原则（6个）税法适用原则含义解释1.法律优位原则效力：法律>法规>规章上位法优于下位法：效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，只能沿用旧法如：营改增纳税人2016.5.1之前业务3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法【提示】以新法生效实施为标志如：自2019.4.1起，增值税原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%、9%4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别较高的税法（打破了效力等级限制）5.实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题（如税务行政处罚等）新税法具有约束力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序优于实体，以保证国家课税权的实现有争议的税款应先完税再复议或申诉【例题1单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（ ）。（2010年）A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则【答案】B【例题2单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是（ ）。（2012年）A.程序优于实体B.实体从旧，程序从新C.特别法优于普通法D.法律不溯及既往【答案】A【解析】程序优于实体原则的基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。三、税法的效力与解释（一）税法的效力空间效力全国、地方时间效力生效、失效、溯及力对人的效力属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则（重点）时间效力生效、失效、溯及力生效1.税法通过一段时间后开始生效2.通过发布之日起生效（个别条款修订等）【最常见】3.公布后授权地方政府自行确定实施日期失效1.以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止3.税法本身规定废止的日期【最少见】溯及力法律不溯及既往原则实体从旧、程序从新原则有利溯及；从轻原则【例题单选题】关于税法的时间效力的表述，下列选项正确的是（ ）。A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用自通过发布之日起生效的方式C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止D.我国及许多国家的税法均坚持溯及既往原则【答案】B【解析】税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政陷于被动；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。（二）税法的（法定）解释1.法定解释的特点专属性严格按照法定的解释权限进行权威性与被解释的法律、法规、规章有相同效力针对性法定解释大多是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性【例题单选题】法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（ ）。（2011年）A.全面性B.专属性C.判例性D.目的性【答案】B2.法定解释分类（1）按解释权限分类种类解释主体效力及特点立法解释三部门：全国人大及其常委会国务院地方人大常委会1.解释效力=被解释的法的效力2.可作为判案依据3.属于事后解释司法解释两高+两高联合：最高人民法院最高人民检察院两高联合作出的共同解释1.具有法律效力，可作为判案依据2.税收司法解释在我国仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关：财政部国家税务总局海关总署执行中有普遍约束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据【例题单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（ ）。（2012年）A.税收立法解释B.税收司法解释C.税收行政解释D.税收限制解释【答案】B（2）按解释尺度分类解释方法含义字面解释必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小（基本方法）限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释如：个税中“在中国境内有住所”解释为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释【例题单选题】有关税法的法定解释，下列表述正确的是（ ）。（2009年）A.国务院制定的企业所得税法实施条例属于税法行政解释B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出C.字面解释是税法解释的基本方法D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据【答案】C第3讲-税法概述（2）、税收法律关系、税收实体法与税收程序法（1）第一节 税法概述四、税法与其他部门法的关系区别联系税法与宪法税法属于部门法，其位阶低于宪法税法依据宪法制定税法与民法1.调整对象不同民法：平等主体财产和人身关系税法：国家和纳税人之间的税收征纳关系2.法律关系的建立及调整适用的原则不同民法：自愿、公平、等价有偿、诚实信用；双方地位平等，意思表示自由税法：国家单方意志，权利义务关系不对等3.调整的程序和手段不同民法：民事诉讼，民事责任税法：行政复议+行政或民事诉讼，民事+行政+刑事责任处理民事纠纷的调解原则，不适用于税收争议。但涉及税务行政赔偿可适用调解税法调整手段具有综合性，民法调整手段较单一税法借用民法概念、规则、原则1.概念自然人法人、不可抗力2.规则民事责任纳税责任3.原则诚实信用合作信赖税法与行政法1.税法具有经济分配性