《会计基础》要点

湖南会计从业资格会计基础课程要点整理人：张煌第一章 总论1 会计的概念、特点、职能（核算、监督）、分支（财务会计、管理会计），会计信息使用者，四柱清册，龙门账2 会计基本等式（资产负债所有者权益，收入费用利润）3 会计的一般对象（社会再生产过程中的资金运动）、具体对象（资金投入、资金循环与周转、资金退出）4 会计核算4个基本程序（确认、计量、记录、报告）5 会计核算5个基本前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制）6 会计6要素（资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润）7 会计核算7方法（设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告）会计核算的7内容8 会计信息质量8要求（客观、相关、明晰、可比、实质重于形式、重要、谨慎、及时）10 计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、现值第二章 会计科目与账户1 会计科目：对会计要素的进一步分类。科目分类（按经济内容分为六类，按详细程度分为总分类科目和明细分类科目）2账户：按科目开设的，因而与科目的核算内容相同。结构分左右两方，一方登记增加，一方登记减少。账户按经济内容分为六类（资产、负债、所有者权益、共同、成本、损益）。按用途和结构分为十类（盘存、资本、结算、暂记、跨期摊提、成本计算、收入、费用、财务成果、调整账户）注意：债权债务结算账户具有两重性，表示的内容由其余额的方向决定。债权结算账户余额通常在借方，表示资产，若某明细账户余额在贷方，表示为负债；债务结算账户余额通常在贷方，表示负债，若某明细账户余额在借方，表示为资产。第三章 复式记账1 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。2 借贷记账法：记账符号：“借”、“贷”，资产、费用、成本、支出增加记借方减少记贷方；负债、所有者权益、收入增加记贷方，减少记借方；记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。3 会计分录：确定经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录。分简单和复合分录。4 平行登记：指记录经济业务时，既记入总账，提供总括的核算信息，又记入明细账，提供详细具体的信息。要求同时、同向、等额，另有原始依据相同。第四章 会计凭证一次凭证：如领料单累计凭证：如限额领料单自制原始凭证 汇总凭证：如汇总领料单原始凭证 记账编制凭证：如折旧计算表会计凭证 (按来源分）外来原始凭证（按编制程 通用记账凭证序和用途分）记账凭证 收款凭证：收取款项业务的凭证（不含提现、解款）专用记账凭证 付款凭证：支付款项业务的凭证（含提现、解款）转账凭证：不涉及款项收付业务的凭证第五章 会计账簿1 账簿的分类 序时账：如“库存现金日记账”、“银行存款日记账”按用途分 分类账（总账、明细账） 备查账：如“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿” 订本式：“库存现金日记账”、“银行存款日记账”必须采用。按外表形式 活页式：除订本、卡片之外都是。 卡片式：如固定资产明细卡 三栏式：适合总账、往来等类明细账按账页格式 多栏式：适合收入、费用、成本类明细账 数量单价金额式：适合原材料、库存商品等存货类明细账2 对帐（账证、账账、账实、账表）3 结账（计算收入、成本、费用类账户的发生额并转入“本年利润”账户，计算经营成果；计算资产、负债、所有者权益类账户发生额和余额）逆查顺差4 查账 抽查 差额检查（适合找漏记、重记的错误）偶合 差额除2（适合找记反了方向的错误） 差额除9（适合找邻数颠倒、数字写大、数字写小）划线更正法：适用于凭证未错的情况5 更正错账 红字更正法：会计科目错误：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示（怎么用？ 注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。适用范围？）会计科目无误而所记金额大于应记金额：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。补充登记法：会计科目无误而所记金额大于应记金额：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。第六章 会计处理程序账页格式特殊性总账的登记依据优点缺点适用性记账凭证总账和现金、银行存款日记账为三栏式记账凭证简单明了登记总账工作量大适于规模小、业务少、凭证不多的单位科目汇总表科目汇总表大大减轻登记总账工作量；科目汇总表能同时试算平衡总账中不反映科目对应关系适于业务较多的单位汇总记账凭证汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证大大减轻登记总账工作量；总账中能反映科目对应关系增加了编制汇总记账凭证的工作量；汇总错误难以发现适于规模较大、业务较多、专用凭证较多的单位多栏式日记账总账为三栏式，现金和银行存款日记账为多栏式收付款业务：根据多栏式库存现金、银行存款日记账登记转账业务：根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记减轻登记总账工作量；总账中可反映收付业务科目对应关系增加了登记日记账工作量适于规模不很大但收付业务较多的单位日记总账总账为多栏式，现金和银行存款日记账为多栏式记账凭证减化登记总账工作手续；总账中能反映科目对应关系日记总账登记工作量大且不便于分工适于规模小、业务少、使用科目不多的单位第七章 流动资产1 现金的管理2 银行结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用卡、信用证。前四种属于票据结算。掌握票据结算，必须明白：票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。见票即付的票据（如支票、本票）自出票日起计算，约期付款的票据（如商业汇票）自到期日起计算。3 其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、信用卡存款。4 货币资金的内部控制5 交易性金融资产取得时：入账价值=取得时公允价值-已宣告但尚未领取的股息=支付的价款-已宣告但尚未领取的股息-交易费用持有期间：宣告股息作投资收益处理。期末：按新的公允价值计量，新的公允价值与原账面价值的差额一方面记入“交易性金融资产”，另一方面记入“公允价值变动损益”。处置：出售的公允价值与账面价值的差额确认为投资收益。6 应收票据：期限：假定某汇票3月31日出票，若票据期限为90天，则到期日为6月29日；若票据期限为3个月，则到期日为6月30日。利息：注意年利率、月利率和日利率的转换；带息票据的利息记入“应收票据”。7 预付款项：预付款业务不多的单位，可将预付的款项，列入“应付账款”的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制资产负债表时，要分开列示，“应付账款”所属明细科目的借方余额合计列入资产项目“预付款项”项目，“应付账款”所属明细科目的贷方余额合计列入负债项目的“应付账款”。8 应收账款：入账价值=价款+销项税额+代垫运杂费应收款项减值：注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额及余额在借贷哪一方。如果坏账准备余额在贷方，计算得出应计提数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在借方，则加上余额计提。应收账款 坏账准备 资产减值损失发生坏账 计提 冲销多提的做相反分录例如：2007年计提了10万元的准备金，发生了3万元的坏账，即坏账准备有贷方余额7万元，2008年应收账款余额200万元，按应收账款的10计提坏账准备，则应计提20万元，但原来余额有7万元，则2008年末只补提13万元。9 存货：基本特征：1 最终是为了出售。2 日常活动持有。其他特征：1 具有较大的流动性，2 具有时效性和潜在损失的可能性，3 是有形资产。内容：包括包装物和低值易耗品等周转材料、在产品、自制半成品、发外加工物资、委托代销商品，不包括工程物资、受托加工物资、受托代销商品。存货的采购成本，包括购买价款-指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费-是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。运杂费-运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用-如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。其他存货来源的计价：投资者投入的存货：按合同或协议价，如果不公允，按公允价值接受捐赠的存货：有凭据的：按凭据金额应支付的相关税费 有活跃市场的，按同类或类似市场价格估计的金额应支付的相关税费无凭据的 无活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量现值原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。存货按实际成本计价核算的专用账户：“在途物资”。用法。存货按计划成本计价核算的专用账户：“材料采购”、“材料成本差异”。 材料采购 材料成本差异购入材料实际成本 入库材料计划成本 转入的超支差异 转入的节约差异转出的节约差异 转出的超支差异 分摊节约差异 分摊超支差异在途材料实际成本 库存材料应负担的超支差异 库存材料应负担的节约差异材料成本差异率（注意公式中的分子，节约差异用“”表示）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率持有期间计量：发出存货计价方法：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法。期末计量：按成本与可变现净值熟低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。注意：用于生产的原材料存货的可变现净值计算时，其估计售价是产品的售价而不是原材料本身的售价。若售价有合同售价和市场一般售价，优先以合同售价为估计售价。计提的存货跌价准备存货成本可变现净值存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额