金融保险金融资产

金融保险金融资产金融保险金融资产 金融资产 本章考情分析本章考情分析 本章在近三年的考试中主要是 2007 年以客观题的形式出现， 即出当下单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题 型中。由于金融资产这壹章在新准则体系中对相关内容作了 比较大的调整，所以 2005、2006 年基本没有考查。 本章重点和难点本章重点和难点 本章的考点主要集中在以下 6 个方面： 1.金融资产的内容和分类 金融资产按照管理者的意图能够分为四类： （1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变 动损益）的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 其中，第壹类和第四类都是以公允价值计量的，但在公允价 值计量列支的账户上有区别，第壹类的公允价值变动计入当 期损益，第四类的公允价值变动计入资本公积；第二类和第 三类以摊余成本计量。此处，摊余成本=期初入账价值+投资 收益-应收利息-已收回的本金-已计提的减值准备 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （1） 初始核算：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的交易费用计入当期损益（投资收益借方），不能计 入资产的入账价值， 这也是和后三种金融资产相区别的壹点。 （2） 后续计算：资产负债表日，以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值 变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 （3） 处置：处置交易性金融资产时，售价和交易性金融资产 账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时该交易性金融 资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。 3.持有至到期投资的核算 （1） 初始计量：应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投 资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用计入初始 确认金额（即初始摊余成本）。持有至到期投资壹定是债券 投资。 （2） 后续计算：应结合教材表格掌握每壹期的摊余成本的计 算。此处计算时，应注意债券的付息方式，如果是分期付息， 利息计入“应收利息”；如果是到期壹次仍本付息的债券， 利息计入“持有至到期投资应计利息”。 （3） 处置：处置持有至到期投资时，售价和持有至到期投资 账面价值之间的差额应确认为投资收益。另外，持有至到期 投资的账面价值，包括成本（面值） 、利息调整、应计利息、 减值准备等在处置时都要结平。 4.贷款和应收款项的核算 贷款只需要做壹般了解，应收款项（包括应收账款、应收票 据、其他应收款等）的核算是学习的重点。 （1）要掌握坏账准备的计算和计提。 （2） 要掌握交易费用的处理：应收款项的交易费用应该计入 初始入账价值。 （3） 要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比 较短，壹般不存在利息、收益等问题，因而其摊余成本的计 算就比较简单，即摊余成本=初始入账价值-坏账准备。 （4） 应收款项处置时的会计处理。 这里主要涉及到应收账款、 应收票据的处置，需要俩种情况处理： 不附追索权。此时，企业的义务已经解除，会计处理是： 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款/应收票据 附追索权。此时，企业的义务没有解除，会计处理是： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 5.可供出售金融资产的核算 （1） 初始核算：可供出售金融资产是以公允价值计量的，其 交易费用计入初始入账价值 （2） 后续计算：公允价值变动计入“资本公积其他资本 公积”。 （3） 处置：售价和账面价值的差额计入投资收益，持有期间 计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。 （4）重分类：第壹类金融资产和其他三类不能相互重分类。 持有至到期投资和可供出售金融资产在满足特定条件的情况 下能够相互重分类。如果题目中说企业能够任意的对其进行 重分类，那么就是错误的。 借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备（账面余额） 贷：持有至到期投资（账面余额） 资本公积其他资本公积（或借记） 处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。 6.金融资产减值 （1）第壹类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。 壹般情况下， 公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的， 可是可供出售金融资产应该计提减值，原因有以下俩个方面 ： 壹是可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的， 而其减值应该计入损益，俩者之间有本质区别；二是可供出 售金融资产是长期资产，公允价值的变动未必反映其大幅度 的、长期的、持续的下跌，因此可供出售金融资产应该计提 减值准备。 题目中， 可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示 ： “公 允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大（如 20%之上）”， 股票的市值发生了“非暂时性的下跌”等。 后三类金融资产计提减值的会计处理是： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备、 可供出售金融资产减值准备（或可供出售金融资产公允 价值变动） （2） 持有至到期投资计提减值准备后，后续的投资收益计算 必须用计提减值前的价值减去减值准备之后的金额（即未来 现金流量现值）为基础来计算。 注意：持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后， 当减值因素消失，价值有回升时，计提的减值都能够转回。 可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意： 如果是债权投资，那么减值能够全部转回，计入当期损益。 如果是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可 靠计量），那么减值的转回不能转入资产减值损失，而只能 转入资本公积 对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益 性投资（实际上属于长期股权投资）的减值不允许转回。 典型习题典型习题 壹、单项选择题壹、单项选择题 【例题 1】下列各项中不属于企业金融资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.公允价值不能可靠计量的股权投资 C.短期内准备出售的股票 D.不准备持有至到期的债券投资 【答疑编号 21060101】 【答案】B 【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股 权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。 【例题 2】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算 的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和能力持有至到期的 X 公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 AX 公司 5%的 股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 AX 公司 5%的流 通股票 【答疑编号 21060102】 【答案】D 【解析】选项 A 应作为交易性金融资产；选项 B 应作为持有 至到期投资；选项 C 应作为长期股权投资；选项 D 应作为可 供出售金融资产。 【例题 3】（2007 年）2007 年 2 月 2 日，甲 X 公司支付 830 万元取得壹项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款 中包括已宣告尚未领取的现金股利 20 万元， 另支付交易费用 5 万元。甲 X 公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万 元。 A.810B.815 C.830D.835 【答疑编号 21060103】 【答案】A 【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是 计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案 是 83020810（万元）。 【例题 4】甲 X 公司于 2007 年 2 月 10 日购入某上市 X 公司 股票 10 万股，每股价格为 15 元（其中包含已宣告但尚未发 放的现金股利每股 0.5 元），甲 X 公司购入的股票暂不准备 随时变现，划分为可供出售金融资产，甲 X 公司购买该股票 另支付手续费 10 万元。 则甲 X 公司对该项投资的入账价值为 （）万元。 A.145B.150 C.155D.160 【答疑编号 21060104】 【答案】C 【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量， 交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付 的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利 或应收利息）。因此，甲 X 公司购入股票的初始入账金额 1015100.510155（万元）。 【例题 5】甲 X 公司于 2008 年 2 月 20 日从证券市场购入 AX 公司股票 50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元， 另外支付印花税及佣金 4000 元。AX 公司于 2008 年 4 月 10 日宣告发放现金股利，每股 0.30 元。甲 X 公司于 2008 年 5 月 20 日收到该现金股利 15000 元且存入银行。 至 12 月 31 日， 该股票的市价为 450000 元。甲 X 公司 2008 年对该项金融资 产应确认的投资收益为（）元。 A.15000B.11000 C.50000D.61000 【答疑编号 21060105】 【答案】B 【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易 费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券 利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公 允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价 值变动损益）。 甲 X 公司 2008 年对该项金融资产应确认的投 资收益500000.3400011000（元）。 考点归纳： （1）交易性金融资产的交易费用计入当期损益。 （2）交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包 含的已经宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息 已经计入应收股利或应收利息之外，持有期间所收到的股利 或利息都确认为当期“投资收益”。 【例题 6】某股份有限 X 公司于 2007 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市 X 公司股票 50 万股，划分为交易性 金融资产，购买该股票支付手续费 10 万元。5 月 22 日，收 到该上市 X 公司按每股 0.5 元发放的现金股利。12 月 31 日 该股票的市价为每股 11 元。2007 年 12 月 31 日该交易性金 融资产的账面价值为（）万元。 A.550B.575 C.585D.610 【答疑编号 21060106】 【答案】A 【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题 中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市 价为 5011550（万元），所以交易性金融资产的账面价值 为市价 550 万元，或 1250（1211）50550（万元）。 【例题 7】甲 X 公司 207 年 7 月 1 日将其于 205 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元，该债券系 205 年 1 月 1 日发行的， 面值为 2000 万元， 票面年利率为 3%， 到期壹次仍本付息，期限为 3 年。甲 X 公司将其划分为持有 至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万 元，207 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25 万 元，甲 X 公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万 元。 A.-13B.-37 C.-63D.-87 【答疑编号 21060107】 【答案】A 【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款和该投资 账面价值之间的差额计入投资收益：2100 （2000+20003%2.51225）13（万元）。 本题的会计分录为： 借：银行存款 2100 持有至到期投资减值准备 25 持有至到期投资利息调整 12 投资收益 13（倒挤） 贷：持有至到期投资成本 2000 应计利息 150（20003%2.5） 【例题 8】 甲 X 公司 2007 年 1 月 1 日， 购入面值为 100 万元， 年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元（含已宣告尚未 发放的利息 4 万元），另外支付交易费用 0.5 万元。甲 X 公 司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 2007 年 1 月 5 日， 收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2007 年 12 月 31 日， A 债券的公允价值为