管理会计 标准成本法 .

第九章 标准成本法（standard costing ）,第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制 第四节 成本差异的账务处理 重点：成本差异的计算、分析 难点：成本差异的计算、分析,第一节 标准成本及成本差异,标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。 美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，以提高劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。 首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。 把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。 最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。 1920年-1930年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。,标准成本法,通过制定标准成本，将标准成 本与实际成本进行比较获得成 本差异，并对成本差异进行因 素分析，据以加强成本控制的 一种会计信息系统和成本控制 系统。,标准成本法成本控制,成本控制： 是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。,标准成本法成本控制,二、标准成本的种类,正常的标准成本 正常经营条件， 实际成本的均值 长期不变,理想的标准成本 最佳工作状态， 无改进余地,现实的标准成本 现有条件应该达到， 最切实可行， 不断修改,三、成本差异的种类,价格差异,价格差异,工资率差异,分配率差异,数量差异,耗用量差异,效率差异,价格 差异,数量 差异,直接材料 成本差异,直接人工 成本差异,变动制造费 成本差异,固定制造费 成本差异,开支差异 能力差异 效率差异,第二节 变动成本差异的计算、分析和控制,有利差异,标准成本实际成本,标准成本<实际成本,不利差异,实际价格,标准价格,实际数量,标准数量,价格差异 =（实际价格-标准价格） 实际数量,数量差异 =（实际数量-标准数量） 标准价格,实际耗用量=实际产量*单位产品实际耗用量,标准耗用量=实际产量*单位产品标准耗用量,一、直接材料成本差异,例：中盛公司是生产甲产品需用直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料900千克，A材料的实际价格为100元/千克。假设A材料标准价格为110元/千克，单位甲产品的标准用量为5千克A材料，试进行A 材料的成本差异分析。,解：材料价格差异=（100-110）*900=-9000 （有利差异） 材料用量差异=（900-5*200）*110=-11000 （有利差异） 材料总成本差异=100*900-110*5*200=-20000 (有利差异） 或=-9000+（-11000）=- 20000 (有利差异）,一般由采购部门负责。 其他影响因素：国家及供应单位调价、采购数量、运输方法、可利用的数量折扣、紧急订货、材料的质量等。,材料价格差异,一般由生产部门负责。 其他影响因素：采购部门采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。,材料数量差异,二、直接人工成本,解：直接人工工资率差异=（10-9）*8000=8000 （不利差异） 直接人工效率差异=（8000-200*28）*9=21600 （不利差异） 直接人工总成本差异=80000-9*28*200 或=8000+21600 =29600 （不利差异）,例：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工工时8000小时，实际工资总额80000元，平均每小时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时，试进行甲产品的直接人工成本差异分析。,企业工资合同、使用不同工资等级的个人,直接人工 工资率差异,生产部门安排不熟练工人做复杂的工作、采购了不适用的材料、生产工艺过程改变,直接人工 效率差异,三、变动制造费用成本差异,例：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工工时8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用分配率为每直接人工工时2.5元。假设直接人工标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。,解：变动制造费用分配率差异=（2.5-3）*8000=-4000 （有利差异） 变动制造费用效率差异=（8000-6000）*3=6000 （不利差异） 变动制造费用总成本差异=20000-3*6000=2000 (不利差异） 或=-4000+6000=2000 (不利差异）,第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,实际工时,标准工时,实际 分配率,标准 分配率,开支差异=实际分配率实际总工时 -标准分配率预算总工时 =实际固定制造费用-预算固定制造费用,效率差异 =（实际总工时 -标准总工时） 标准分配率,预算工时,能力差异 =标准分配率 （预算工时 -实际工时）,解：标准分配率=预算固定制造费/预算总工时=2400/1000=2.4 实际分配率=实际固定制造费/实际总工时=2600/1200=2.17 固定制造费开支差异=2600-2400=200 固定制造费能力差异= （1000-1200）*2.4=-480 固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240 固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40 或=200+240-480=-40,例：中盛公司本期预算固定制造费用2400元，预算工时1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用2600元，标准工时为1100小时，试进行甲产品的固定制造费用成本差异分析。,成本差异分析与处理,大发公司本期预算固定制造费用为5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准工时为2100元。 计算固定制造费用的成本差异。,第三节 成本差异的账务处理,设置成本差异账户,成本差异的归集,期末成本差异的账务处理,成本 差异 核算 账户,材料成本差异,直接人工 成本差异,变动制造费 成本差异,固定制造费 成本差异,价格差异,用量差异,工资率差异,效率差异,分配率差异,效率差异,开支差异,能力差异,效率差异,借方： 不利差异 贷方： 有利差异,直接 处理 法,本期全部的成 本差异全部转 入“产品销售 成本”,期末资产负债 表的在产品、 产成品反映标 准成本,利润符合权 责发生制， 但要求标准 成本合理或 不断修订,递延 法,本期成本差异 按标准成本转 入分配给期末 在产品、产成 品、本期销售 已产品,期末资产负债 表的在产品、 产成品反映实 际成本,期末成本差 异分配复杂 ；不便于本 期成本差异 的分析和控 制,作业： 1、4,