阶段总结 -会计考试重要考点强化提高试题库

2019 阶段总结-会计（1） 主讲老师： 核心 2 本节课主要内容 阶段总结 资产篇 负债篇 概念-初始计量-后续计量-减值-列报-盘点-处置 债券 一般公司债券 可转换公司债券 职工薪酬 核心 3 核心 项目存货固定资产无形资产投资性房地产 概念 持有目的：出售 具体包括：原材料、 库存商品、低值易 耗品 持有目的： 使用 持有目的： 使用 持有目的： 出租：土地、 建筑物 增值：土地 注意 存货是报表项目 代修品、代制品 视同存货 环保设备 属于固定 资产 商誉不是 无形资产 4 知识点总结-概念 核心 5 知识点总结-概念 【提示1】土地使用权可能作为无形资产、固定资产、投资性房地 产和存货核算: 【提示2】土地使用权在自建固定资产建造期间的摊销额应当资本 化，计入在建工程成本。 项目分类 单独估价入账的土地（很少，几乎可以忽略）固定资产 已出租的土地使用权；持有并准备增值后转 让的土地使用权 投资性房地产 房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑 物的土地使用权 存货（构成房屋建筑物成本） 其他土地使用权无形资产 核心 6 真题练习 【单选题-1】长红公司为一家多元化经营的综合性集团公司，对投资性 房地产采用公允价值模式计量。不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子 公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。 A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品 房成本 B.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋和土地使用权的相 对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊 销 C.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入 当期管理费用 D.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转 为采用公允价值进行后续计量 核心 7 真题练习 【答案】C 【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销额应计入厂房成本，不计 入当期管理费用。 核心 8 知识点总结-初始计量 项目存货固定资产无形资产 外购 计入入库前合理支出 达到预定可使用状 态前的合理支出 达到预定用途 前的合理支出 不计 入 非正常损耗（自 然灾害） 员工培训费 新产品宣传广 告费 投资者投入 合同价（不公允 除外） 合同价（不公允除 外） 合同价（不公 允除外） 核心 9 知识点总结-初始计量 【提示1】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值及 保险公司、过失人赔偿部分后净损益的会计处理如下： 正常原因 非正常原因 盘盈、盘亏、报废、 毁损的工程物资净 损益的处理 工程尚未完工 工程已经完工 计入或冲减所 建工程成本 计入营业外收支 盘盈、盘亏、报废、 毁损的工程物资净 损益的处理 计入营业外收支 核心 10 知识点总结-初始计量 【提示2】安全生产费用、弃置费用 借：生产成本 贷：专项储备 提取 费用化支出： 借：专项储备 贷：银行存款 资本化支出： 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 使用 安 全 生 产 费 用 弃 置 费 用 现值 计入 成本 借：固定资产 贷：预计负债 确认 财务 费用 借：财务费用 贷：预计负债 核心 11 知识点总结-初始计量 【提示3】自行研发无形资产 研究阶段开发阶段 符合资本化条件 费用化资本化 借：研发支出-费用化支出 贷：银行/应付职工薪酬等 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 借：研发支出-资本化支出 贷：银行/应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：研发支出-资本化支出 年末 达到预定用途 核心 12 知识点总结-初始计量 【提示4】分期购买固定资产、无形资产 借：固定资产/无形资产现值 未确认融资费用利息 贷：长期应付款本利和 财务费用=期初摊余成本实际利率 借：财务费用 贷：未确认融资费用 期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-支付的金额 201年末长期应付款的列报金额= 202年末长期应付款的账面 价值 入账 利息费用确认（未确认融资费用摊销） 核心 13 知识点总结-后续计量 注：资本化期间停止折旧，费用化期间继续折旧。 项目存货固定资产无形资产投资性房地产 后续 计量 发出存 货计价 方法4种 折旧摊销 成本模式 公允价值模式 模式转换 用途转换 后续 支出 资本化：改良、改 扩建、更新改造 费用化：日常修理 、 季节性修理 同固定资产 “投资性房地产- 在建“ 核心 14 经典练习 【单选题-2】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过 长而烧毁，该电机无法修复，并无其他经济价值，需要用新的电机替换。 该套生产设备原价为6500万元，已计提折旧1300万元，未计提减值准 备。烧毁电机的成本为1200万元，购买新电机的成本为1800万元，安 装完成后该套设备的入账价值为（）万元。 A.5200 B.5800 C.6040 D.6280 核心 15 经典练习 【答案】C 【解析】替换旧电机，应当将旧电机的账面价值扣除，并且将新电 机成本计入设备成本中。安装完成后该套设备的入账价值=6500- 1300-（1200-1300/65001200）+1800=6040（万元）。 【注意】替换旧部件，安装完成后的入账价值=安装前的账面价值 +资本化的安装支出-被替换部分账面价值（关键）。 核心 16 知识点总结-后续计量 【提示1】折旧、摊销 项目固定资产折旧无形资产摊销 原则当月增加次月折旧当月增加当月摊销 范围 除下列外，均折旧： 提足折旧继续使用 单独估价入账的土地 寿命确定：摊销 寿命不确定：不摊销 方法 年限平均法 双倍余额递减法（不考虑 残值） 年数总和法 通常直线法 复核 对使用寿命、预计净残值、折旧方法复核，发生变化作为 会计估计变更处理 核心 17 经典练习 【单选题-3】A企业215年11月30日购入一项固定资产，原价为 498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减 法计提折旧，假定其未发生减值。该固定资产216年应计提的折旧额 是（）万元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56 核心 18 经典练习 【答案】D 【解析】该固定资产第1个折旧年度（215年12月216年11 月）应计提的折旧额=49840%=199.2（万元）；第2个折旧年度 （216年12月217年11月）应计提的折旧额=（498-199.2） 40%=119.52（万元）；216年应计提的折旧额 =199.211/12+119.521/12=192.56（万元）。 【注意】采用加速折旧法（双倍余额递减法，年数总和法）计提折 旧，当折旧年度和会计年度不一致时，应当分段计算。 核心 19 知识点总结-后续计量 【提示2】投资性房地产两个转换 项目模式转换用途转换 形式成本公允价值投非 差额 留存收益（盈余公积、利 润分配-未分配利润） 成本模式下：无差额 公允价值模式下： 公允价值变动损益 其他综合收益（非转投，增值） 注意属于会计政策变更 核心 20 经典练习 【计算题-4】长江公司为房地产开发公司，213年至216年发生 如下与投资性房地产有关的业务： 假定长江公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑增值税、所得 税等相关税费的影响。 要求： （1）编制长江公司213年与该项投资性房地产有关的会计分录。 （2）计算长江公司该建筑物214年年末的账面价值。 （3）编制长江公司215年和216年与该投资性房地产有关的会 计分录。 核心 21 经典练习 （1）213年12月31日，将一闲置建筑物出租给乙公司并采用成本模 式进行后续计量。租赁合同约定：租赁期开始日为214年1月1日，租赁期 为3年，每年12月31日收取租金150万元。该建筑物的成本为2800万元，出 租时，已计提折旧500万元，已计提减值准备300万元，预计自出租时起尚 可使用年限为20年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净 残值为0。 （2）215年1月1日，考虑到其所在地的房地产交易市场比较成熟， 并且能够合理估计该建筑物的公允价值，长江公司决定将该项投资性房地产 的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。当日，该建筑物的公允价 值为3000万元。215年12月31日，该建筑物的公允价值为3500万元。 （3）216年12月31日，租赁期届满将该建筑物收回自用，当日的公 允价值为3300万元。 核心 22 经典练习 （1）213年12月31日 借：投资性房地产2800 累计折旧500 固定资产减值准备300 贷：固定资产2800 投资性房地产累计折旧500 投资性房地产减值准备300 （2）该建筑物214年年末的账面价值=2800-500-300- 2000/20=1900（万元）。 核心 23 经典练习 （3）215年1月1日 借：投资性房地产成本3000 投资性房地产累计折旧600（500+2000/20） 投资性房地产减值准备300 贷：投资性房地产2800 盈余公积110（110010%） 利润分配未分配利润990（110090%） 借：投资性房地产公允价值变动500 贷：公允价值变动损益500 借：银行存款150 贷：其他业务收入150 核心 24 经典练习 216年12月31日 借：银行存款150 贷：其他业务收入150 借：固定资产3300 公允价值变动损益200 贷：投资性房地产成本3000 公允价值变动500 核心 25 知识点总结-减值 项目存货固定资产无形资产 投资性房地产 （成本模式） 减值 成本可变 现净值 账面价值 可收回金额 账面价值 可收回金额 账面价值可收 回金额 减值 计提 借：资产减值损失 贷：存货固定资产无形资产投资性房地产跌价准备 减值 转回 借：存货跌 价准备 贷：资产减 值损失 不可转回不可转回不可转回 核心 26 知识点总结-减值 【提示1】可收回金额、可变现净值的确定 可收回 金额 孰高原则 公允价值-处置费用 未来现金流量现值 核心 27 经典练习 【单选题-5】甲公司215年末持有乙原材料100件，成本为每件 5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费 用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元， 215年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市 场价格为每件6万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他 因素，甲公司215年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。 （2016年） A. 0 B. 30万元 C. 10万元 D. 20万元 核心 28 经典练习 【答案】B 【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙 产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了 减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变 现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此 乙原材料应计提减值的金额=（5.3-5）100=30（万元）。 核心 29 知识点总结-列报 【提示1】存货成本指的是账面余额。 【提示2】账面价值=原值-累计折旧摊销-减值准备 【提示3】投资性房地产 项目存货固定资产无形资产投资性房地产 列报金额 成本与可变现 净值孰低 账面价值账面价值账面价值 账面 价值 成本模式 公允价值模式 账面价值=原值-累计折旧摊销-减值准备 账面价值=期末公允价值 核心 30 知识点总结-盘点 存货、固定资产、工程物资盘盈、盘亏对照表 项目盘盈盘亏 存货贷记“管理费用” 借记“管理费用”、“营 业外支出” 工程物资 工程项目尚未完工的，贷 记“在建工程”；工程已 经完工的，贷记“营业外 收入” 工程项目尚未完工的，借 记“在建工程”；工程已 经完工的，借记“营业外 支出” 固定资产 按照前期差错更正处理， 贷记“以前年度损益调整” 借记“营业外支出” 核心 31 知识