资产评估相关知识会计第四章 - 副本

2020年资产评估师资产评估相关知识第一部分会计知识第四章所有者权益考情分析本章包括实收资本和其他权益工具、资本公积和其他综合收益、留存收益。本章属于较容易章节，分值通常在6分左右，2018年本章涉及多选题，考点是资本公积的核算。本章考题难度不大，知识点也相对比较集中。对教材内容可以进行适当记忆。本章内容往往与长期股权投资结合出现综合题目。2019年本章没有涉及考试内容。2020年本章教材变化内容：1.增加将重组债务转为资本的借方差额计入营业外支出债务重组损失；2.补充提取法定盈余公积的明细科目：盈余公积法定盈余公积。 第一节实收资本和其他权益工具【知识点】一般企业实收资本的会计处理（）初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目。在增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中的份额部分，记入“资本公积”科目。（一）接受现金投资企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按投资者缴付的出资额超过其在注册资本中所占比例的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。【例41】甲有限责任公司收到国家投资1 200万元，法人投资500万元，个人投资300万元，共计人民币2 000万元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司账务处理如下：（以万元为单位）借：银行存款2000 贷：实收资本国家投资1200 法人投资 500 个人投资 300（二）接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）借记“固定资产”“原材料”“库存商品”“无形资产”等科目，按投资者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按投资者投入的非现金资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。【例42】甲有限责任公司收到乙股份有限公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80万元。经税务部门认定的税额为10.4万元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为85万元。假定投资双方确认的该批原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲有限责任公司的账务处理如下：借：原材料80 应交税费应交增值税（进项税额）10.4贷：实收资本85 资本公积一一资本溢价 5.4乙股份有限公司的账务处理如下：借：长期股权投资（801.13）90.4贷：其他业务收入80应交税费应交增值税（进项税额）10.4 （三）企业接受外币资本投资企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算。即企业应当在接受外币资本投资时，一方面，将实际收到的外币款项等资产按照交易日的即期汇率折算为记账本位币作为资产入账；另一方面，将因接受外币资产而增加的资本也应当按照交易日的即期汇率折算为记账本位币作为实收资本入账。外币投入资本与相应的资产项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例43】丙有限责任公司系外商投资企业。201年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本40万美元，当日的汇率为：1美元6.6元人民币。丙公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为264万元（406.6），作为实收资本入账的价值也应当为264万元，不产生外币资本折算差额。 借：银行存款264 贷：实收资本264 【知识点】股份有限公司股本的会计处理（）企业发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为按面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应当将股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行股票手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积股本溢价”科目。（一）发行股票筹集股本当股份有限公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例44】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：股票发行费用5 00051%250（万元）实际收到的股款5000525024 750（万元）借：银行存款24 750 贷：股本 5 000 资本公积股本溢价19 750 （二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，应按照收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按照确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按照收到股款当日的汇率折算的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应从所有者权益中扣除。【例单选题】（2016年）企业发行股票的溢价部分不足以弥补发行费用时，应将不足部分确认为（）。A.长期待摊费用B.留存收益C.投资收益D.资本公积正确答案B答案解析企业发行股票支付的手续费或佣金，从发行股票的溢价中扣除，股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应确认为留存收益。【知识点】企业资本（或股本）变动的会计处理（）（一）企业增资的会计处理企业增加资本的途径主要有：接受投资者追加投资；资本公积转增实收资本或者股本；盈余公积转增实收资本或者股本；可转换公司债券转为股本；以权益结算的股份支付的行权；将重组债务转为资本；分配股票股利。1.接受投资者追加投资企业接受投资者追加投资实现增资时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按照两者之间的差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。【例45】丙有限责任公司原由三个投资者出资组成，每个投资者各出资50万元，共计实收资本150万元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，丙有限责任公司将注册资本增加到200万元，该投资者缴入70万元，拥有丙有限责任公司25%的股份。丙有限责任公司增资时的账务处理如下：借：银行存款70 贷：实收资本50 资本公积资本溢价20 2.资本公积转增资本或者股本企业采用资本公积转增资本时，应按照转增的资本金额借：资本公积资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本3.盈余公积转增资本或者股本企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增的资本金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。【例46】因扩大经营规模需要，经批准，丙有限责任公司将资本公积50万元，以及盈余公积50万元转增资本。账务处理如下：借：资本公积50 盈余公积50 贷：实收资本 100 4.可转换公司债券转为股本 5.以权益结算的股份支付的行权 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日借：银行存款【 按实际收到的金额】资本公积其他资本公积【等待期累计确认的资本公积】贷：股本【面值】资本公积资本溢价或股本溢价6.将重组债务转为资本 对债务人而言,将债务转为资本：借：应付账款 【重组债务的账面价值】营业外支出债务重组损失 【教材错误】贷：实收资本/股本【债权人放弃债权而享有股份的面值总额】资本公积资本溢价或股本溢价【股份的公允价值总额与股本之间差额】营业外收入债务重组利得 【教材错误】7.分配股票股利采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，是按照股东原来持有的股数分配。股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数：借：利润分配贷：股本 （二）企业减资的会计处理股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存”等科目。注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例47】丁股份有限公司201年12月31日的股份为20 000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为10 000万元，盈余公积为8 000万元。经股东大会批准，丁股份有限公司以现金回购本公司股票6 000万股并注销，假定回购价格为每股3元，不考虑其他因素，丁股份有限公司的账务处理如下：回购本公司股份时：借：库存股18 000 贷：银行存款18 000 注销本公司股份时：借：股本 6 000 资本公积股本溢价10 000 盈余公积 2 000 贷：库存股18 000 【例多选题】（2017年）库存股注销当日，甲公司所有者权益构成为：股本8 000万元（每股面值1元）、资本公积5 000万元（股本溢价600万元），库存股1 000万元（200万股），盈余公积6 000万元，未分配利润800万元，甲公司注销库存股应进行的会计处理包括（）。A.确认股本减少200万元 B.库存股减少200万元 C.库存股减少1000万元 D.盈余公积减少200万元 E.资本公积减少600万元 正确答案ACDE答案解析企业注销库存股时的分录为：借：股本200资本公积600盈余公积200贷：库存股 1000【知识点】其他