资产评估相关知识会计第二章 - 副本

2020年资产评估师资产评估相关知识第一部分会计知识第二章资产考情分析本章涉及的内容包括：应收款项、存货、金融资产、长期股权投资、固定资产（含非货币性资产交换）、无形资产、投资性房地产。本章是重点的章节，分值通常在19分左右，既可以出现不定项选择题，也可以出现客观题。2018年考题中，单选题出现5个题（会计部分单选题10个题），多选题出现2个题（会计部分多选题5个题），综合题出现1个题（会计部分综合题1个题）。2019年考题中，单选题出现6个题（会计部分单选题10个题），多选题出现2个题（会计部分多选题5个题），综合题涉及本章部分内容。其中金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产及其非货币性资产交换，均出现过主观题。因此建议考生们在掌握了本章的知识点以后，具体把握好相关资产的账务处理。 2020年本章教材变化内容：1.增值税税率从16%改为13%；2.已注销的应收账款收回，贷方科目从“资产减值损失”改为“坏账准备”；3.交易性金融资产的计量中删除一句话“交易性金融资产资产负债表日的公允价值通常为资产负债表日的收盘价。”；4.反向购买的每股收益计算新增关于“比较财务报表中每股收益的调整和子公司发行普通股发生变化对每股收益调整”的表述；5.固定资产一节按照非货币性资产交换准则补充改动相关内容。 第一节应收款项应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，属于按摊余成本计量的金融资产。非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合应收款项的定义，就可以划分为这一类。【知识点】应收票据（）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等采用商业汇票结算方式而收到的商业汇票，商业承兑汇票和银行承兑汇票。（一）取得应收票据的核算企业收到的票据无论是否带息，一律按面值入账借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）带息应收票据的核算带息票据，在票据到期时，除了收取票面款外，还应收取利息。利息的计算公式为：应收票据利息应收票据面值（年利率/360）持有期限如果票据利息金额较大，对各月的财务成果影响较大时应按月提利息：借：应收票据贷：财务费用（三）应收票据贴现的核算商业汇票贴现分为带追索权和不带追索权。【提示】如果属于是带追索权的贴现，实质是向银行借款，不能注销贴现的应收票据，而应作为借款（一般短期借款）处理。【例21】甲公司209年3月1日向乙公司销售商品一批，货款为500万元，税款为65万元。同时收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面金额为565万元，年利率为5%。4月1日持票据到银行申请带追索权的贴现，贴现率为6%，票据到期，乙公司无力支付票据款。根据上述经济业务编制会计分录如下：（1）209年3月1日，向乙公司销售商品收到票据。借：应收票据5 650 000贷：主营业务收入5 000 000应交税费应交增值税（销项税额）650 000（2）209年4月1日，向银行申请带追索权的贴现。票据到期利息5 650 0005%9036070 625（元）票据到期值5 650 00070 6255 720 625（元）贴现天数60（天）贴现息5 720 6256%6036057 206.25（元）贴现款5 720 62557 206.255 663 418.75（元）借：银行存款5 663 418.75贷：短期借款5 663 418.75（3）209年6月1日，乙公司无力支付票据款。偿还借款时：借：短期借款5 663 418.75贷：银行存款5 663 418.75转为应收账款：借：应收账款5 720 625【票据到期值】贷：应收票据5 650 000【票据面值】财务费用 70 625【例单选题】（2019年考题）企业向商业银行申请带追索权的票据贴现，贴现后票据到期不能收回款项的，企业应将该票据款转为（）。A.应付票据B.财务费用C.短期借款D.应收账款正确答案D答案解析带追索权的贴现，实质是向银行借款，不能注销贴现的应收票据，而应作为借款处理。所以选项D正确。【知识点】应收账款（）应收账款是指销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（一）应收账款核算的内容主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）商业折扣和现金折扣在确定应收账款的入账价值时，需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.商业折扣存在商业折扣的情况下，应收账款的入账价值为扣除商业折扣后的实际售价。2.现金折扣现金折扣（总价法）是将未减去现金折扣的金额作为应收账款的入账价值：现金折扣只有客户在折扣期内支付款项时，才予以确认，对于购货方享受的折扣视为理财费用，作为财务费用处理。【例22】209年5月10日，甲公司采用赊销方式向乙公司销售商品一批，货款500万元，适用的税率为13%。双方商定，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，现金折扣条件为：2/10，1/15，n/30。假设乙公司5月20日支付全部款项。商品实际售价500（110%）450（万元）应交增值税款45013%58.5（万元）应享受的现金折扣5 085 0002%101 700（元）实际收款金额5 085 000101 7004 983 300（元）销售商品时 ：借：应收账款5 085 000贷：主营业务收入 4 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 585 000收取款项时：借：银行存款4 983 300财务费用101 700贷：应收账款5 085 000【知识点】坏账（）（一）坏账概述坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据标明无法收回或收回的可能性很小。（二）坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。1.直接转销法（了解）直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，同时注销该应收账款。采用直接转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，在实际发生坏账时，确认坏账损失，记入“资产减值损失”科目，同时注销应收账款。【例题】假设2019年注销的应收账款17万元，会计处理如下：（以万元为单位）借：资产减值损失17 贷：应收账款17 （2）假设之后2020年又收回17万元，会计处理如下：借：应收账款17 贷：坏账准备（错误，应通过资产减值损失核算）17借：银行存款17 贷：应收账款17 2.备抵法 在备抵法设置“坏账准备”科目，核算应收账款的坏账准备计提、转销等情况。（1）坏账准备的计提当期计提坏账准备的有四种方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账提取比率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。其计算公式为：计提坏账准备（即“坏账准备”贷方科目余额）应收账款余额坏账提取比率注1：应收账款余额可以直接取“应收账款”账户的期末余额注2：坏账提取比率由企业根据应收账款的具体情况自行确定，一旦确定不能随意变更。此外不能全额计提坏账准备的情况：一年内的应收账款；计划进行债务重组的应收账款；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。应收账款的账面价值“应收账款”科目借方余额“坏账准备”科目贷方余额【例23】某企业205年末，“坏账准备”科目贷方余额为2 000元，当年“应收账款”科目借方余额1 000 000元。经分析发生坏账的可能性后，该企业确定坏账提取比率为5。其会计处理为：编制的会计分录为：借：资产减值损失3 000贷：坏账准备3 000如果“坏账准备”科目贷方余额为7 000元，其他条件不变时编制的会计分录为：借：坏账准备2 000 贷：资产减值损失2 000 账龄分析法账龄分析是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。账龄是指顾客所欠账款的时间。账龄分析法实质上是应收账款余额百分比法的分段使用，其计算公式、要求、会计处理与应收账款余额百分比法基本相同。【例24】某企业205年末，“坏账准备”科目贷方余额为2 000元，账龄及提取比例如表所示。账龄及坏账准备计算表 单位：元账龄期末余额金额坏账准备计提比例坏账淮备1年以内500 00052 50012年200 000102 00023年100 000202 00024年150 000507 50045年30 000501 5005年以上20 000501 000合计1 000 00016 500编制的会计分录为：借：资产减值损失14 500贷：坏账准备14 500销货百分比法（略）个别认定法（略）（2）坏账损失的核算企业计提坏账准备后，再发生坏账时冲减坏账准备，同时注销应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例25】某客户206年12月20日宣告破产，其破产财产清偿本企业的应收账款10万元，尚有40万元无法偿还冲减坏账准备。编制的会计分录为（以万元为单位）：借：银行存款10 坏账准备40贷：应收账款50 （3）坏账收回的核算已经注销的应收账款又收回时，应根据收回的数额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。【例26】某企业208年创立，为生产销售A产品的增值税一般纳税人，适用的税率为13%。该企业按照