“营改增”对餐饮业的影响研究——以全聚德股份有限公司为例

“营改增”对餐饮业的影响研究以全聚德股份有限公司为例摘 要：营业税和增值税是我国两大主题税种，我国自2011开始实施营改增政策，将营业税改为增值税，至此国家的所有行业除了交纳增值税不必再缴纳营业税，餐饮业的发展也因为税收制度的改革迎来了新的春天，本文首先将分析介绍“营改增”的基础理论和发展进程，其次将着重于“营改增”全面实施之后对于餐饮业有何影响做出分析，再者，通过以聚德股份有限公司为示例分析“营改增”之后中国税收制度对餐饮行业的利弊，最后对“营改增”之后餐饮行业的发展做一个分析以及应对措施及优化建议。关键词：“营改增”；酒店餐饮业；财务指标"Camp to add" research on the influence of the construction industry, represented by those served at quanjude restaurant co, LTD, for exampleAbstractBusiness tax and value-added tax are two themes to tax in our country, our country since the 2011 camp began to change in policy, change the business tax to value added tax, so countries all industries dont have to pay sales tax in addition to pay value added tax, also because of the tax system reform development of the catering industry ushered in the new spring, this article first introduced analysis to add "camp" theory and the basis of the development process, the second will focus on the "battalion to increase after the full implementation of" what effect for the restaurant industry to make analysis, moreover, through the example analysis of poly DE co., LTD., "camp" instead of the tax system of China food industry after the advantages and disadvantages, finally, to add "camp" after an analysis on the development of food industry and the countermeasures and Suggestions for optimization.Key words:Food and beverage industry Negative tax Financial analysis一、引言（一）选题的背景以及意义“营改增”对餐饮业的发展总体来说是好的，中国是全世界人口最多的国家，同时中国也是“吃文化”发展最快最好的国家，我国地大物博，各地的生活习惯不同，也造成了我国各地对于“吃”的不同理解，自进入20世纪以来，交通和网络的发展缩短了距离，中国传统的“八大菜系”交融贯通，形成了独具中国特色的“吃文化”，于此同时人们对于吃也越来越讲究起来，餐饮业也因此迎来了自己的春天，2016年5月全国持续推进“营改增”试点，使其餐饮业减税降负效应日益凸显,产业链条持续拓展延伸,社会分工更加专业化,充分激发了餐饮业市场活力,多重积极效应不断叠加，给餐饮业的发展带来了更为有利的局面。全聚德作为餐饮烤鸭行业的龙头老大，自1994年成立北京全聚德集团以来，几十年间，正在以飞快的速度抢战中国市场，在取得经济效益的同时也取得了良好的社会效果。面对国家推行的营改增，具有一定知名度的全聚德集团首当其冲，积极响应国家政策，再为国家“营改增”做出贡献的同时，全聚德也再次摸索了一套再“营改增”体制性如何最大化提升经济效益的方案，给我国的餐饮业树立了一个标杆。自 2016 年 5 月 1 日以来，“营改增”的全面实施，四大行业新增加了 53 万个纳税户，随着税收减免力度的不断加大，企业的实际税负逐渐降低，生存和发展空间得到提升，进一步加强了企业的市场竞争力。餐饮业企业一般规模比较小以小企业居多，小企业的发展一直被一些问题困扰着，普遍存在利润低、竞争能力不强等问题，“营改增” 政策的落实，带动小企业发展，带动供给构造改革。本文的研究意义体现在理论意义和实际意义方面。 研究营业税改征增值税对企业盈利能力的影响具有十分重要的理论意义：首先，现 有研究结果大多是研究营业税改增值税对整个社会的影响，而专门针对于餐饮行业受 “营改增”影响的研究结果几乎很少，为相关理论的完善做出贡献。 其次，与餐饮业相关的涉税研究成果也集中在企业的税负轻重问题研究，而还没有 有关于餐饮业盈利能力的相关分析。本文探索了“营改增”之后餐饮业的盈利能力状况，弥补了该研究成果的不足。（2） 国内外研究现状1. 国内研究现状张馨等（2000）研究说明现今许多国家都在使用增值税，因为增值税可以解决流转税的重复征税这一问题。平新乔、张海洋等（2010）通过研究得出结论，增值税的税负远低于营业税，而这种情况在餐饮业中尤其明显，因此餐饮业在进行“营 改增”后会降低税收负担避免重复征税。上海经贸协会负责人金克胜认为，从先进的经济体中借鉴经验表明这次税制改革的 重点主要体现在企业减税上，通过这种方式以便解决企业在营业税税制下重复征税的问题，进而增强企业甚至整个行业的发展力，“营改增”对减轻超额税负，促进产业结构 化升级起到促进作用，它的实施可以充分调动企业每一个部门的功能，促进经济迅速发展。2. 国外研究现状第一位提出增值税概念的人是亚当斯教授，第一位推行增值税成功 的人是法国人莫里斯.洛雷，在他的影响下在 1954 年法国成为最早实施增值税的国家。 现在法国总收入的百分之四十五都是增值税税收收入，同时增值税在别的国家也很受欢迎。在世界税收体系中增值税是目前国际上大家一致认为比较优良和理想的税种，它有税收中性、减轻税负等很多优点，所以世界上很多国家都在使用增值税。 Alan Schenk（2007）研究分析，逃税现象也可以通过增值税发票进行控制，增值 税发票具有公平和高效的特点，并且从管理上来讲增值税比其他税种成本更低。 Rajni,Parmod（2012）经过研究发现，在发展中国家中，存在数量较多的小规模纳 税人，对此从管理成本上看营业税的成本较高，因为增值税存在进项税抵扣特征，并且 国家在增值税专用发票的管理上比较严格，因此具有约束力更强，这使得在发展中国家 中增值税比营业税有着更高的效率。 Alberto Gago，Xavier Labandeira，Fidel Picos，Miguel Rodr guez 通过对比 研究得出欧洲的餐饮业增值税税率等于或低于通用税率，餐饮业的平均税率一般是通用 税率的 0.78，但是波兰对酒吧和咖啡厅设置单独税率，税率略高于餐饮业税率水平。（3） 研究内容和方法1. 研究内容首先，本文通过对“营改增”后餐饮业的一般常规分析对“营改增”后餐饮业受到的影响做出判断。“营改增”后企业适用税率上升，收入确认下降，采购途径和 经营阶段不同都将对企业税负造成影响。 其次，进行案例进行研究，分析案例全聚德股份有限公司在改革后的经营现状，并对比企业在“营 改增”后在理论测算中测算所得结果以及在实际经营结果的不同，由于营业税和增值税在税收之间存在差异，“营改增”后企业收入、成本、税负、利润方面都发生变化，由于人工成本高，增值税进项税额无法充分获得，全聚德股份有限公司在“营改增”后税负增加盈利下降。为了减轻税收负担，增加企业利润，分析“营改增”后全聚德股份有限公司应该如何进行经营策 略调整，进行纳税筹划提升企业盈利能力。 最后，总结结论提出展望，总结“营改增”后餐饮企业由于抵扣链条不完善，税率 上升，成本过高等原因造成部分企业盈利能力下降，并提出产业链之间由于税制改变带来的变化可以作为未来研究的方向。2. 研究方法文献综述法 文献法，指本文通过对国内外现有研究增值税税收政策及餐饮业会计准则相关文献和书籍进行收集和梳理，根据已有文章得出的结论进行分类归纳，了解国内外关于增值税、小企业税负及企业盈利能力的相关理论成果，从而在现有研究的基础上对企业税负 及净利润变化进行研究假设并进行进一步分析。 案例分析法 本文选取全聚德股份有限公司为案例分析对象，将实践案例与理论研 究进行结合，对案例资料进行收集与整理，从分析上来看主要采取的方式为横向对比法， 通过税制改革前后时间段的具体数据进而采用实际测算法和理论计算法的得出结论数据，并对比理论与实际结论，总结其中的有利变动和不利变动，通过这些数据变动研究 在“营改增”之后餐饮业小企业中的一般纳税人存在的现今情况、面临的问题，充分的 利用改革的有利因素，弥补不利方面带来的劣势，提出一些优化建议。二、“营改增”主要内容概述（1） “营改增”改革的发展历程增值税是首先是法国在1954年实行的，因为使重复征税问题中引入传统营业税的做法得到了有效的解决，世界其他国家也逐渐从这个模式中得到了借鉴。2012年1月1日,营业税在上海率先实现改变增值税试点改革,实施“营改增”税收政策在试点地区的GDP和人均消费水平显示不同程度的上涨趋势,即营改增加试点地区经济效益。但对一些行业来说，“增税”影响也有负面影响，餐饮行业就是其中之一，然而,由于餐饮行业本身的特殊性，在“营改增”过程中会遇到很多困难,比如很难获得发票；收征收管理和利润分配的问题等等。解决这些问题不仅需要餐饮行业本身寻求突破,而且也依赖政府相关的政策支持。新中国成立后,中国经历了几个税收改革,这影响尤其是在1994年税收分配的改革之后,建立了并行实现的增值税和营业税的税收系统(除了包括消费税),而且还建立了一个模式的税收中央政府和地方政府之间的分配。依照税法的规定,增值税主要是基于商品及服务税的附加值基础,减少输入方式支付,及时转移税随着交易的商品或服务,应最终由消费者承担商品或服务所有税收。增值税由国家税务局征收，税收收入由中央和地方政府共享。营业税是指在中国境内征收的应税劳务、转让无形资产或者出售房地产的营业额。税收对象主要集中在第二产业和第三产业，包括交通和建设等九个行业。除铁道部、银行总行和国家税务局统一缴纳营业税外，其他营业税由地方税务局征收，归地方政府所有。国内外许多学者讨论了增值税营业税的改革问题。Keve(1979)认为，既能兼顾效率又兼顾公平的增值税，既能促进过程，又能遏制逃税现象。泰特(1992)，建议将增值税从生产扩展到零售。Stephen r. lewis(1998)认为增值税可以减少其他不良资产的流动率，特别是在企业积累中可以消除税收成本结构的事故，避免税收总额累计流动税等。国内学者姚云珍(2012)、贺岱(2013)、王杰、饶海琴(2013)等，认为可以消除不公平的税负，促进专业分工，增加固定资产投资，提高生产效率。上述观点表明，征收营业税不能实现税收减免，使企业承担营业税和增值税双重课税负担。 （二）餐饮业“营改增”的必要性1.促进企业发展餐饮业与生产加工及商业服务有相似之处，尤其是餐饮业提供的饮食都是通过购买原材