{财务管理税务规划}二营业税的计算与申报

第二节 营业税的计算与申报,一、应纳税额的计算 二、计税依据（计税营业额）的确定 三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳 税地点,一、应纳税额的计算,营业税应纳税额计税营业额营业税税率 计税营业额=全部价款+价外费用 若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格： 当月同类应税劳务或不动产的平均价格； 最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格； 组成计税价格,实际工作中，营业税有三种计税方式： 按营业收入全额计算： 应纳税额营业收入税率 按营业收入差额计算： 应纳税额（营业收入允许扣除金额）税率 按组成计税价格计算： 应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格营业成本（1成本利润率）（1-营 业税税率）,返回,二、计税依据（计税营业额）的确定,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产,返回,交通运输业 一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的 收入总额。 特殊规定： 转运业务 联运业务 计税营业额=全程运费-付给其他运输企业的运费 例题：P157（例5-1）,差额计税,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。 应纳营业税=（500000+200000）3%+（180000 100000）3%=23400（元）,例题,返回,建筑业 计税营业额：包括工程价款及各种价外费用 无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款。 总承包人将工程分包或者转包给他人： 计税营业额=全部工程款分包（转包）工程款 自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的： 自建行为：按建筑业税目计算营业税 销售行为：按销售不动产征收营业税。 例题：P158（例5-2）,返回,金融保险业 金融业 自贷业务：计税营业额=利息收入全额 转贷业务：计税营业额=贷款利息收入借款利息支出 典当业的抵押贷款业务： 计税营业额=利息收入其他费用 金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）： 计税营业额=卖出价买入价 融资租赁业务： 计税营业额=全部价款和价外费用出租货物实际成本 例题：P159（例5-3）,某银行2007年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。 自贷业务应纳营业税=705%=3.5（万元） 转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1.5（万元） 手续费应纳营业税=125%=0.6（万元） 第一季度应纳营业税=3.5 1.5 0.6 =5.6（万元）,例题1,某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2008年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。 关税=10020%=20（万元） 增值税=（100+20）17%=20.4（万元） 进口设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元) 应纳营业税=（200149.4）5%=2.53（万元）,例题2,保险业 一般保险业务：计税营业额=全部保费 分保险业务 ： 计税营业额=全部保费付给分保人的保费 无赔偿奖励业务： 计税营业额=实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除） 储金业务： 计税营业额=储金平均余额 1年期定期存款月利率 储金平均余额=（期初储金余额期末储金余额）2 例题：P159（例5-4）,某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2008年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1 年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。 储金平均余额=（300+200）2=250（万元） 月存款利率=3%12=0.25% 应纳营业税= 25000000.25%5%=312.5（元）,例题,返回,邮电通信业 一般规定：计税营业额=收入全额 特殊规定： 与其他单位合作提供邮政电信业务： 计税营业额=全部收入支付给合作方价款 移动通信通过 “8858”为中国儿童少年基金会接受捐 赠业务： 计税营业额=全部收入支付给中国儿童少年基金会的价款 邮电礼仪业务： 计税营业额=全部价款价外费用（包括所购礼物的价款在内） 例题：P160（例5-5）,某大学邮电局2004年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。 应纳营业税=（8000+3000+12300+9200+14000） 3%=1395（元）,例题,返回,文化体育业 单位或个人演出： 计税营业额=全部收入付给经纪人、演出公司、演出 场所单位的费用 播映收入不包括广告播映收入。 经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体 育场所的出租收入（按服务业租赁业计税）。 例题：P160（例5-6）,返回,娱乐业 计税营业额：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、 台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等） 娱乐业饮食服务 饮食服务场所娱乐服务 文化业与娱乐业的区别： 以观众身份听、视某项活动文化体育业 亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的娱乐业 例题：P161（例5-7）,均按娱乐业征税,返回,服务业 旅游业 境内旅游： 计税营业额=收取的费用支付给其他单位的房费、 餐费、交通费、门票或支付给其他接团 企业旅游费 境外旅游： 计税营业额=收取的费用付给境外旅游企业的费用,广告业： 计税营业额=收取的全部费用付给广告发布者的发布费 代理业、租赁业、仓储业等其他服务业： 计税营业额=向委托者收取的全部费用 例题：P162（例5-8）,返回,转让无形资产 包括转让无形资产的所有权和使用权 计税营业额=全部价款价外费用 注意事项： 无形资产投资入股，参与利润分配，免征营业税； 以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。 以地换房：按“转让无形资产土地使用权”征税； 以房换地：按销售不动产征税。 例题：P162（例5-9）,返回,销售不动产 销售不动产：转让不动产的所有权 计税营业额=全部价款价外费用 注意事项： 不动产投资入股，参与利润分配免征营业税； 收取固定收入的按租赁业（服务业）计征营业税。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税； 个人将不动产无偿赠与他人，不征营业税。 例题：P163（例5-10）,返回,三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点,纳税义务发生时间 一般规定：收讫款项或取得收入凭据的当天 特殊规定： 采用预收方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款当天 单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天,纳税期限 按期纳税 1个月为一期的：自期满之日起10日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一期：期满之日起5日内预缴 税款，次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款。 金融业（不包括典当业）的纳税期限：个季度 保险业的纳税期限：个月 按次纳税：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税,纳税地点 原则上：属地征收，即在经营行为发生地纳税。 具体规定： 提供应税劳务劳务发生地；从事运输劳务运 输企业机构所在地。 转让土地使用权土地所在地；转让其他无形资 产机构所在地。 销售不动产不动产所在地,返回,