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内部控制评价的作用和意义 陈慧 （新疆财经大学会计学院）摘要：内部控制评价是内部控制中的一个重要而且必要的系统性活动，又是评价、反馈、再评价的动态过程，能够促进内部控制的有效实施和持续改善。它同时也是一种制度性的安排，能够促使企业及其员工经常性地审视其内部控制系统，以提高企业的控制能力和管理水平。关键词：内部控制 内部控制评价 内部控制评价系统 1 内部控制评价有助于发现并克服内部控制缺陷 任何企业内部控制的基本目标，都是要保证企业完成自己的任务和达到目的，其实质是由企业拥有或应建立的各种程序或秩序组成的一种制度，其目的是实现企业的目标。内部控制也是保证企业管理按其规定作用得以贯彻执行以及保证合适有用的信息的一种制度。这种制度还能使资源的使用经济有效，而且不违反法纪。但是内部控制本身是不完善的，这不仅仅有制度本身的原因，也因为制度在执行的过程中存在漏洞。这就要求我们进行内部控制评价，找出内部控制的缺陷并有针对性地进行克服。 合理有效的内部控制活动的实施的目的，是为了保证企业设置的程序和标准被严格科学地执行。内部控制系统通过划分业务循环、明确控制要点和采取相应的控制措施，促使企业里的每一个环节都按照相应的程序和标准来进行。企业应根据内部管理需要，结合生产经营特点，将各项经营活动划分为若干个业务循环，按照不同控制目标，建立各主要业务控制程序，确定处理程序，把握控制要点，使每一项经济业务从发生到完成的处理都遵循严格合理的业务程序，符合确定的业务标准，以防止差错，堵塞漏洞。而当我们对内部控制进行检查以后，就可以对其健全性与有效性进行评价，就可以确定内部控制可依赖的程度。如：评价内部控制制度是否完善，是否能保证企业能完成任务与实现目标；内部控制所设定的标准和程序是否得到了贯彻执行，是否又助于企业目标的实现；内部控制是否有助于节约于有效使用资源，是否能预防和发现错误和弊端，是否能保证提供真实有用的信息等。通过上述评价企业最高管理当局以及所属部门就十分了解本企业本部门内部控制中的缺陷所在，就能有针对性的、不断的完善本企业的内部控制制度，建立起适合本企业自身情况的内部控制制度，实现企业的目标。 2 内部控制评价有助于寻找并改善内部控制薄弱环节 我们都知道“木桶理论”，“木桶效应”在企业的销售能力、市场开发能力、服务能力、生产管理能力等方面同样适用。每一个企业都有他的薄弱环节，正是这些环节使企业许多资源闲置甚至浪费，发挥不了应有的作用。如常见的相互扯皮、决策低效、实施不力，都严重影响并制约着企业的发展。任何一个环节太薄弱都有可能使企业在竞争中处于不利位置，最终导致失败的恶果。同样的道理，内部控制中存在任何一个薄弱的环节都可能导致企业的内部控制失效，甚至引起企业的经营失败。 在我国，很多企业未能从企业整体的角度进行内部控制的设计和规划。在实务中，内部控制政策、程序的制定基本上是由执行控制的部门自己来进行的，比如采购程序由采购部门制定，合同签订与管理程序由合同管理部门制定，各部门就很可能会从本部门利益考虑而忽略内部控制全局，造成企业内部控制缺乏整体上的规划与协调。而且，目前我国企业的内部控制从总体上来看，普遍没有做到在风险评估、确定关键控制点的基础上，有的放矢的实施控制活动。通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处的事后控制，这样导致控制成本高收效却甚微，控制失去应有的效力。内部控制制度应能实现对组织各层级（基层、中层、高层）中所有岗位的全员管理控制和对经营管理的全程监督和评价。有效的内部控制是全过程的，包涵事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。 内部控制评价正是对企业内部各组织机构内部控制执行的全过程的监控。企业经营中运用内部控制评价系统进行监督评价，要以防范风险、堵塞管理漏洞、提高经营效率为遵旨。内部控制评价系统建立必要条件有三个：一是存在预先确定的标准；二是能够计量结果；三是能够纠正偏差。因此，内部控制评价系统的目的是完成既定目标或标准。一旦目标确立，组织中所有成员都应明确与自己奖惩相结合的业绩目标及成果，如果哪个环节没有达到目标或要求，就会被视为薄弱环节并且被要求加强和改善。 3 内部控制评价有助于促进企业健康发展 由于管理对于内部控制评价有着很大的需求，内部控制评价在企业的管理中发挥了巨大的作用，充分有效的保证了组织的竞争能力。因此，内部控制评价应具备一下的功能。首先，内部控制评价是以内部控制计划与目标为依据，对内部控制的计划和目标进行鉴定和分析，使计划更加准确、可靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。因此，内部控制评价是管理层的一项职责，是为了控制标准的执行与平衡偏差，因此，内部控制评价的全部工作应包括设计标准、衡量差异、提出分析、采取措施、协助业务部门使其执行结果符合标准，以达到实现监督、考核与制约的目的。再次，由于内部控制评价一般采取闭环管理方式，有利于各种管理资讯的反馈，因此，对管理目标的执行、差异存在的状况、应采取的措施等能够及时准确的报告给有关管理者，有助于企业各项计划、政策的贯彻、落实执行。最后内部控制评价应能掌握企业经济管理活动中的决策，随时了解经营工作的总体部署、工作重点和重大举措，围绕调控中的热点从宏观着眼、从微观入手，监督和协调经济管理各部门、各环节，使其更好履行职责，并注意发现经济运行中的新情况和新问题，进行综合性的分析，提出改进意见和建议以促进内部各项制度和措施进一步的加强和完善。 内部控制评价提高了企业内部控制的执行力，有助于形成良好的企业文化。将执行行为融入内部控制建设，使企业中每一个人都理解并深入实践，培育全员内部控制执行理念，将其渗透到企业内部控制各个环节，保证各级人员的控制行动，这是企业文化的重要构成部分。因此，内部控制评价应该能够有效的保证组织的核心竞争力，不仅仅只是找出管理中的漏洞，更要保持组织的核心竞争优势。哈默（2002）说过，内部控制不仅要找出公司当前的“病毒”，更要培植未来的“种更是将内部控制的此项功能发扬光大。回顾以往不难发现，无论是财务舞弊、会计丑闻或是其他因素导致的公司失败，虽然其表面原因各不相同，但就其深层次的原因，除去经济低迷、市场动荡等宏观的、不可控制的因素导致的失败案例，大部分公司的失败都是因为内部控制的缺陷造成的：有些可能是由于内部会计控制方面的缺陷，而另外一些则可能超出了这个范畴，源于管理可控制的薄弱。内部控制的评价既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。 只有拥有适当的内部控制制度，企业才会朝着扩大影响力的方向健康发展。确立完善的内部控制制度就是要让所有公司都建立内部控制制度标准。标准时程序、手续实施的基础，它不仅是对企业的任何一项业务进行自我评价和外部评价的重要依据，同时，也可以作为企业与企业之间进行比较、分析、沟通的重要基础，因此在企业内确立评价标准显得十分重要。内部控制评价的最终目标就是要让素有的公司都建立制度标准，使其自觉地将自己的行为与之对比，从而实现健康发展的目标。参考文献：1杨雄胜，夏俊.2009：内部控制评价，大连出版社.2Steven J. Root，2004：BEYOND COSO，中信出版社.3宋建波.2004：企业内部控制，中国人民大学出版社.