2019注会税法教材精讲95讲义

2019年注册会计师考试辅导 税法（前言）前言各位考亲，当你点开这个课件，说明你已经做好了准备挑战这个每年同时有百万人为之魂牵梦绕的那个“证”。正所谓“开弓没有回头箭”，希望你们坚持一直学下去，这期间会遇到各种你可以借口退缩的理由，但一定要克服心魔，不怕慢就怕停，只要坚持，事实证明结果一定比想象的好！老杨2019年主讲超值精品班：包括预习进阶、教材精讲、习题精讲、考点串讲、考前直播。2019年注册会计师考试税法考试备考之旅即刻启程！1.考试时间：2019年10月20日，下午5:30-7:302.考试形式：闭卷、计算机化考试，在计算机终端获取试题、作答并提交答题结果。附：选择题界面：附：综合题界面3.考试题型：44道题，100分制。（1）单项选择题：本题型共24小题，每小题1分，共24分。（2）多项选择题：本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。不答、错答、漏答均不得分。（3）计算问答题：本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，用英文解答增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。（4）综合题：本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。4.2019年教材变动大吗？2019年税法教材变动较大，十四章内容中各章节都有或多或少的变动。其中增值税法、企业所得税法变动较多；个人所得税法整章几乎全部重新编写。详情见各章节具体讲解。5.考试特点：（1）全面考核，重点突出；（2）注重基础，考核熟练程度；（3）创新和传统结合，理论和实务结合。6.老杨有话说：（1）克服对考试难度的恐惧；（2）调整面对众多期待的心态；（3）毅力。 7.关于课程的几点说明：（1）“松紧带教学法”；（2）“不按常理出牌”；（3）“有舍才有得”；（4）减“碎”增效。懦夫从不启程，弱者死于路上，只剩我们前行！预祝大家顺利通过考试！第一章税法总论考情分析非重点章，近10年平均分值2.5分左右。【知识点】税收与税法的概念一、税收的内涵理解税收的内涵需要从三个方面把握：1.本质：分配关系。2.国家税权：国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。（1）分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；（2）分配依据：税收是国家凭借政治权力的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。3.目的：满足社会公共需要。【典型例题-2016年考题】下列权力中作为国家征税依据的是（）。A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力正确答案B答案解析国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。2.税法特点：（1）义务性法规：并不是没规定权利，权利建立在义务之上，处于从属地位。税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）综合性法规：它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D.税法是授权性法规正确答案B答案解析选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分配依据是凭借政治权利的分配；选项D，税法是义务性法规。【知识点】税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。一、税收法律关系的构成：1.权利主体（双主体）：（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人，确定原则属地兼属人的原则。2.权利客体：征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。3.税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。二、税收法律关系的产生、变更或消灭：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。【典型例题-2010年考题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。【知识点】税法与其他法律的关系一、税法是我国法律体系的重要组成部分1.税法同其他法律部门划分开来是因为税法以税收关系为自己的调整对象。2.性质上属于公法。但具有一些私法的属性。二、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。2.税法与民法的关系（1）民法：调整平等主体之间的法律规范，调整方法平等、等价和有偿。税法：调整国家与纳税人关系的法律规范，调整方法主要采用命令和服从的方法。（2）税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。（3）涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但二者对违反税法都规定了处罚条款。违反税法不一定是犯罪。4.税法与行政法的关系（1）税法具有行政法的一般特性。（2）税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。（3）行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。【小结】本讲的三个知识点中，税收法律关系属于中频知识点，2010年前考核的较多，近几年涉及不多，但要注意“触底反弹”；税收与税法的概念和税法与其他法律的关系这两个知识点是低频知识点，熟悉基本知识点即可。【知识点】税法原则一、法定原则（核心）1.要件法定：课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；2.税务合法：指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。二、公平原则：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠。三、效率原则：包括经济效率和行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。 四、实质课税原则：根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的（）。A.法定原则B.公平原则C.效率原则D.实质课税原则正确答案D答案解析纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的实质课税原则。五、法律优位原则：在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法无效。【记忆小贴士】法律行政法规规章六、法律不溯及既往原则：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性。七、新法优于旧法：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。八、特别法优于普通法原则：对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制。九、实体从旧、程序从新原则：实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税务为准不具备向前的溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。【杨氏记忆法】站在新税法看对以前的事情好不好使！【典型例题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（）原则。A.新法优于旧法B.特别法优于普通法C.法律不溯及既往原则D.实体从旧程序从新正确答案D答案解析税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了实体从旧、程序从新原则。十、程序优于实体：在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库。【典型例题1-2018年考题】下列各项中，属于税法适用原则的有（）。A.国内法优于国际法B.在同一层次法律中，特别法优于普通法C.层次高的法律优于层次低的法律D.实体从旧，程序从新正确答案BCD答案解析税法适用原则包括：法律优位原则；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法的原则；实体从旧、程序从新原则；程序优于实体原则。【典型例题2-2017年考题】下列关于税收原则的表述中，正确的有（）。A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力，体现了法律优位原则C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这一做法体现了税收公平原则正确答案ABCD答案解析税收法定原则是税法基本原则的核心；法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力，对此还可以进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。税收效率原则包含两方面：一是经济效率；二是行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。税收公平原