注会考试《会计》学习笔记第十三章职工薪酬
高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa第十三章职工薪酬（一）本章考情分析本章阐述职工薪酬的会计处理，属于不太重要的章节。本章应关注的主要问题：不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法。2015 年教材主要变化将原负债一章中的职工薪酬内容移到本章并做了一些修改。主要内容第一节职工和职工薪酬的范围及分类第二节短期薪酬的确认与计量第三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【提示】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。（一）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职职工福利计划。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括：1.在职工劳动关系合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第二节短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一、货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员） 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出资本化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等【教材例 13-1】2×15 年 6 月，甲公司当月应发工资 1 560 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1 000 万元；生产部门管理人员工资 200 万元；公司管理部门人员工资 360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10%和 8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的 2%和 1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）公司应根据上述业务，做如下账务处理：借：生产成本12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬工资15 600 000医疗保险费 1 560 000住房公积金 1 248 000工会经费 312 000 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa职工教育经费 234 000二、带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（一）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【教材例 13-2】乙公司共有 1 000 名职工，从 2×15 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 50 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300 元。分析：乙公司在 2×15 年 12 月 31 应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于 75 天（50×1.5 天）的年休假工资 22 500（75×300）元，并做如下账务处理：借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22 500【例题·单选题】甲公司共有 200 名职工，其中 50 名为总部管理人员，150 名为直接生产工人。从 2015 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa甲公司预计 2016 年有 150 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名总部管理人员每人将平均享受 6 天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 400 元。甲公司 2015 年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20 000B.120 000C.60 000D.0【答案】A【解析】甲公司 2015 年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计 2016 年职工的年休假情况，只有 50 名总部管理人员会使用 2015年的未使用带薪年休假 1 天（6-5），而其他 2015 年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。（二）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。三、短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。【教材例 13-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至 2×15 年 12 月 31 日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在 2×15 年 7 月 1 日至 2×16 年 6 月 30 日为丙公司提供服务的职工。该奖金于 2×16 年 6 月 30 日支付。2×15 年 12 月 31 日止财务年度的税前利润为 1 000 万元人民币。如果丙公司在 2×15 年 7 月 1 日至 2×16 年 6 月 30 日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的 3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的 2.5%（其中，直接参加生产的职工享有 1%，总部管理人员享有 1.5%）,不考虑个人所得税影响。分析：尽管支付额是按照截至 2×15 年 12 月 31 日止财务年度的税前利润的 3%计量，但是业绩却是基于职工在 2×15 年 7 月 1 日至 2×16 年 6 月 30 日期间提供的服务。因此，丙公司在 2×15 年 12 月 31 日应按照税前利润的 50%的 2.5%确认负债和成本及费用，金额为 125 000 元（10 000 000×50%×2.5%=125 000）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在 2×16 年予以确认。 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa2×15 年 12 月 31 曰的账务处理如下:借：生产成本50 000管理费用75 000贷：应付职工薪酬利润分享计划 125 0002×16 年 6 月 30 日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为 2×15 年度税前利润的 2.8%（直接参加生产的职工享有 1.1%，总部管理人员享有 1.7%）,在 2×16 年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000 元（10 000 000×2.8%-125 000=155 000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额 60 000 元（10 000 000×1.1%-50 000）。计入管理费用的利润分享计划金额 95 000 元（10 000 000×1.7%-75 000）。2×16 年 6 月 30 日的账务处理如下：借：生产成本60 000管理费用
