我国农村会计实务
.word格式.农村会计实务货币资金、应收款项和存货的核算一、现金现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是日常经济活动中一种最重要的支付手段，可以随时购买所需产品物资，支付相关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。由于现金具有流动性强及收付频繁的特点，在保管和收付过程中容易发生计算错误、丢失、甚至被挪用、贪污。因此，村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。（一）现金管理制度1、现金使用范围根据国家现金管理条例规定，村集体经济组织支出的各种款项中，可用现金支付的有以下内容：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织可根据需要，从开户银行或信用社提取现金支付，不属于上述现金结算范围内的其他款项的支出，村集体经济组织应通过银行或信用社转帐结算。2、库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证村集体经济组织日常零星开支的需要，允许村集体经济组织留存现金的最高数。这一限额由开户银行或信用社根据单位的实际需要，按照国家现金管理条例核定。核定后的库存现金限额，村集体经济组织必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。3、现金收支的规定村集体经济组织要严格按照国家现金管理条例的规定办理现金收支业务。收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；支付现金，可以从本单位库现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金时，应事先报经开户银行审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入帐；从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必需使用现金时，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准单位收入的现金以个人名义存入银行，即不得公款私存，不准将保留帐外公款，即不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。（二）现金收入的核算1、村集体经济组织现金收入的内容主要有：从银行提取现金，收取农户统筹提留款尾欠，出差报销时交回的剩余差旅费借款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“现金”帐户，贷记有关帐户。【例1】村集体经济组织从开户信用社提取现金500元备用。该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户的借方；同时，村集体经济组织在信用社的存款减少，应记入“银行存款”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 500 贷：银行存款 500【例2】村集体经济组织收回农户历年统筹提留款尾欠700元。该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户借方；同时，村集体经济组织的应收内部欠款减少，应记入“内部往来”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 700 贷：内部往来-（农户名） 700【例3】村集体经济组织收到村机动地发包收入300元。该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户的借方；同时，村集体经济组织的收入增加，应记入“发包及上交收入”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 300 贷：发包及上交收入 300【例4】村干部张军出差时借款1000元，报销680元，剩余现金320元交回。交回现金使得村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐户的借方；报销的差旅费增加管理费用，应记入“管理费用”帐户的借方；报销并交回现金后，相当于出差借款的收回，应减少内部应收款项，记入“内部往来”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 320 管理费用 680贷：内部往来-张军 10002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“现金”帐户。【例5】村干部张军出差时借款1000元，以现金付讫。村集体经济组织借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”帐户的借方；同时现金减少，应记入“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：内部往来-张军 1000 贷：现金 1000【例6】村集体经济组织用现金购买120元的办公用品。该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：管理费用 120 贷：现金 120【例7】村集体经济组织以现金支付村干部培训费280元。该业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，应记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：管理费用 280 贷：现金 280【例8】村集体经济组织以现金支付村干部工资2000元。该业务导致村集体经济组织的应付工资减少，现金减少，应记入“应付工资”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：应付工资 2000 贷：现金 20003、现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。现金清查般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场；清查的内容主要是检查是否挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行。如果帐款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“内部往来”、“应收款”或“应付款”帐户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”帐户。【例9】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面余额多出24元。现金盘点时发现库存现金数多于帐面金额，应增加“现金”帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时增加的现金暂时认为是对某单位（或个人）的欠款，因此增加“内部往来”或“应付款”。会计分录为：借：现金 24 贷：内部往来 24【例10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。对于现金长款，由于开始已经记入“内部往来”或“应付款”帐户，因此在核查后确定原因不明的长款，应减少“内部往来”或“应付款”的帐面余额；同时增加“其他收入”。会计分录为：借：内部往来 24 贷：其他收入 24【例11】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较帐面余额短缺60元。现金盘点时发现库存现金数少于帐面金额，应减少“现金”帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时减少的现金暂时认为是某单位（或个人）对村集体经济组织的欠款，因此增加“内部往来”或“应收款”。会计分录为：借：内部往来 60 贷：现金 60【例12】经查，上述现金短缺属于出纳员林娟的责任，应由出纳员赔偿。现金短款应该由出纳负责，因此增加应收出纳员的款项，并将原记入“内部往来”或“应收款”的金额减少。会计分录为：借：内部往来-林娟 60 贷：内部往来 60【例13】收到上述出纳员林娟赔款60元。收到赔款，增加村集体经济组织的现金，同时减少内部往来的数额。会计分录为：借：现金 60 贷：内部往来-林娟 60二、银行存款银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地的银行开设帐户。村集体经济组织在其所在地银行开设帐户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款帐户进行存款、取款以及各种收支的转帐业务的结算。（一）村集体经济组织银行存款的核算村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”帐户进行会计核算，该帐户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织期末银行存款的余额。村集体经济组织应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”帐户，贷记“现金”等有关帐户提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“现金”等有关帐户，贷记“银行存款”帐户。【例14】村集体经济组织存入银行1000元现金。该业务导致村集体经济组织的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录为：借：银行存款 1000 贷：现金 1000【例15】以银行存款5000元购买钢材，用于修建村内桥涵，已经验收入库。该业务导致村集体经济组织的银行存款减少，库存钢材增加，应记入“银行存款”帐户的贷方和“库存物资”帐户的借方。会计分录为：借：库存物资 5000 贷：银行存款
