营业税改增值税课件医疗服务
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 业 务 培 训 成都慧泉财税咨询服务部 龚厚平 电话 158 811 36692 邮箱 ghp66 第一章 纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 序言 营改增对医疗行业重大影响 第一章 纳税人和扣缴义务人 第一部分 纳税人的基本规定 第二部分 纳税人的分类管理 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 第一部分 应税服务范围 第二部分 纳税地点 第三部分 纳税期限 第三章 税率和征收率 第一部分 营改增税率种类 第二部分 营改增征收率 第三部分 征收率的相关问题 一 一般纳税人提供应税服务 如有符合规定的特定项目 可以选择适用简易计税方法的 增值税征收率为3 二 兼营行为税率或征收率适用原则 三 混合销售行为处理 四 混合销售 兼营之间的区别 第一章 纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章 应纳税额的计算 第一节 计税方法 第一部分 一般计税方法 一 概念 二 应纳税额的计算 三 需把握的要点 第二部分 简易计税方法 一 概念 二 特定应税服务的情形 针对建筑服务行业 三 应纳税额的计算 1 计算公式 2 不含税销售额的计算公式 3 简易计税方法的销售额 差额方法 4 扣除凭证要求 四 案例 五 销售使用过的固定资产应纳税额的计算 第一章 纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章 应纳税额的计算 第二节 销售额和销项税额 第一部分 销售额的范围 一 销项税额公式 二 一般方式销售额的确定 一 销售额的范围 1 普通规定 2 建筑服务业的规定 二 外币销售额折算的规定 三 发生服务中止 折让 退回的处理 四 折扣方式销售额的规定 三 特殊行为销售额的确定 一 视同提供应税服务的确定 四 跨年业务的处理方法 一 一般征收方式的处理 二 税收检查补缴税款的处理 第一章 纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章 应纳税额的计算 第三节 进项税额 一 概念 二 准予抵扣的进项税额 一 试点实施办法规定 二 原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定 三 不得抵扣的进项税额 反列举法 1 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 2 非正常损失的购进货物 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务和交通运输服务 4 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 5 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 6 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 第一章 纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章 应纳税额的计算 第三节 进项税额 四 兼营 简易计税方法 免税项目 不得抵扣 五 因用途改变抵扣改变 一 进项税额转出 先抵扣后用途改变转出 1 购进货物 不含固定资产 劳务 服务 2 固定资产 无形资产或者不动产 二 转入进项税额 先未抵扣后用途改变转入 六 进项税额的扣减 七 不得抵扣不得开具专用发票 八 不得互相抵扣的事项 序言 营改增对医美行业重大影响 原营业税与现增值税税后净利润比较图 医美行业营业税和增值税下利润总额比较表 比较项目 营业税增值税 理论100 增值税 实际80 增值税 实际50 销或进 项 不含税金 额 销或进 项 不含税金 额 销或进 项 不含税金 额 收入10600600100006001000060010000 营业税金及 附加 0 4 15 2 32 成本构成7560560700044871122807280 房租11 2220220200017620441102110 耗材17 2340340200027220681702170 人工0 3000030000300003000 利润总额3040 2996 2872 8 2688 税负率0 00 29 96 28 73 26 88 结论 理论上进项取得越充分 利润总额和税负率影响明显 现在一般纳税人体制下 不含税价格越低的采购价格是优选对象 第一章 纳税人和扣缴义务人 v 第一部分 纳税人的基本规定 财税 2016 36号附件1 第一条 在中国境内 以下称境内 销售服务 无形资产或者不动产 以下称应税行为 的单位和个人 为增值税纳税人 应当按照本办法缴纳增值税 不缴纳营业税 单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单 位 个人 是指个体工商户和其他个人 注意 财税 2016 36号适用范围仅为销售服务 无形资产或者不动产 销售货物和劳务适用 增值税暂行条例 国务院令第538号 如贵 公司的检修劳务不适用财税 2016 36号规定 例如 医疗服务 适用财税 2016 36号 单独销售药品 适用国务院令第538号 第一章 纳税人和扣缴义务人 第一部分 纳税人的基本规定 二 境内的内涵与外延 财税 2016 36号附件1 第十二条 在境内销售服务 无形资产 或者不动产 是指 一 服务 租赁不动产除外 或者无形资产 自然资源使用权除外 的销售方或者购买方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 财税 2016 36号附件1 第十三条 下列情形不属于在境内销售服务 或者无形资产 一 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境 外发生的服务 第一章 纳税人和扣缴义务人 v属人原则 v将境内的单位或者个人提供的 应税服务都纳入了境内应税服 务的范围 即境内的单位或者 个人提供的应税服务无论是否 发生在境内 境外都属于境内 提供应税服务 v来源地原则 v只要应税服务接受方在境内 无论 提供方是否在境内提供 都属于境内 应税服务 即单位或者个人在境内接 受应税服务 包括境内单位或者个人 在境内接受应税服务 含境内单位和 个人在境内接受境外单位或者个人在 境外提供的应税服务 和境外单位或 者个人在境内接受应税服务 判断境内外收入的2个原则 第一章 纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第一部分 增值税纳税人的基本规定 三 承包人 财税 2016 36号附件1 第二条 单位以承包 承租 挂靠方式经 营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 第一章 纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人与一般纳税人的划分 以增值税年 应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准 小规模纳税人和一般纳税人在计税方法 凭证 管理等方面都有所不同 第一章 纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税人的分类管理 一 小规模纳税人 v 1 认定标准 v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万 元 含本数 以下 纳税人提供应税服务销售额超 过小规模纳税人标准的 应申请认定为一般纳税人 财税 2016 36号附件2 试点实施办法 第一条 五 一般纳税人资格 登记 试点实施办法 第三条规定的年应税销售额标准为500万元 含 本数 财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整 第一章 纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税人的分类管理 二 一般纳税人 1 一般认定标准 1 应税服务年销售额超过小规模纳税人标准 500万元 的纳税人 以下简称超标小规模纳税人 应向国税主管税务机关 以下简称主管税务机关 申请办理一般纳税人资格认定 2 未超标认定的情形 小规模纳税人会计核算健全 能够 提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第一部分 应税服务的范围 财税 2016 36号附件1 第九条 应税行为的具体范围 按照本办法所附的 销售服务 无形资产 不动产注释 执行 一 销售服务 七 生活服务 2 教育医疗服务 2 医疗服务 是指提供医学检查 诊断 治疗 康复 预防 保健 接生 计划生育 防疫服务等方面的服务 以及与这些服务有关的提 供药品 医用材料器具 救护车 病房住宿和伙食的业务 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税义务发生时间及纳税期限 财税 2016 36号附件1 第四十五条 增值税纳税义务 扣缴义务发生时间 为 一 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据 的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人销售服务 无形资产 不动产过程中或 者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未 签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为服务 无形资产转让完 成的当天或者不动产权属变更的当天 四 纳税人发生本办法第十四条规定情形的 其纳税义务发生时间为 服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 第十四条 下列情形视同销售服务 无形资产或者不动产 一 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税义务发生时间及纳税期限 财税 2016 36号附件1 第四十五条 增值税纳税义务 扣缴义务发生时间 为 纳税义务 发生时间 正常收款 1 医疗服务 预收款不征税 2未提供劳务 先开具发票 已提供劳务 4索取收款凭证 3收讫销售款 过程中或完成 后收到款项 先书面合同 后完成服务时间 整体原则 收付实现制 别会计权责发生制 例外的是先开具发票立即缴税 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分 纳税义务发生时间及纳税期限 财税 2016 36号附件1 第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 不 能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报 纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内 预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限 按照前两款规定执行 第二章 应税服务范围 纳税地点 纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第三部分 纳税地点 1 固定业户 1 固定业户应当向 其机构所在地主管税 务机关申报纳税 2 总机构和分支机 构不在同一县 市 的 应当分别向各自 所在地的主管税务机 关申报纳税 3 经财政部和国家 税务总局或者其授权 的财政和税务机关批 准 可以由总机构汇 总向总机构所在地的 主管税务机关申报纳 税 2 非固定业户 非固定业户应当向应 税行为发生地主管税务 机关申报纳税 未申报纳税的 由其 机构所在地或者居住地 主管税务机关补征税款 3 扣缴义务人 扣缴义务人应当向其 机构所在地或者居住地 主管税务机关申报缴纳 扣缴的税款 第三章 税率及征收率 财税 2016 36号附件1 第十五条 增值税税率 一 纳税人发生应税行为 除本条第 二 项 第 三 项 第 四 项规定外 税率为6 含生活服务业 二 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服 务 销售不动产 转让土地使用权 税率为11 三 提供有形动产租赁服务 税率为17 四 境内单位和个人发生的跨境应税行为 税率为零 一 营改增的增值税税率的设置 第一节 税 率 第三章 税率及征收率 第二节 征收率 财税 2016 36号附件1 第十六条 增值税征收率为3 财政部和国家 税务总局另有规定的除外 备注 销售房地产征收率为5 见附件2中 一 增值税征收率为3 小规模纳税人提供应税服务 适用简易计税方法计税
