新《事业单位财务规则》解读讲义1讲解

新事业单位财务规则解读 山东财经大学 李进中 Ø 第一部分 新规则制定背景 Ø 第二部分 新规则条文解读 第一部分 新规则制定背景 一 、新规则制定的原因 二 、新规则制定的基本原则 三、新规则的基本框架 四、新规则的亮点 *4 一、新规则制定的原因 （一）什么是事业单位财务规则 事业单位财务规则是国家财政制度的重要组成 部分，是根据有关法律、法规和政策对事业单位有 关资金的筹集、分配、使用等业务进行计划、组织 、执行和控制等工作，所规定的基本行为准则或行 为规范。 三个层次涵义： 1.国家财政制度的重要组成部分； 2.事业单位财务规则具有法律性质； (规则属于部门规章 具有权威性和强制性 所有事业单位必须执行) 3.涵盖事业单位所有的财务活动 。 (综合、系统、全面 区别于一般的专项资金管理办法) 事业单位财务规则 事 业 单 位 财 务 规 范 事业单位会计准则 事业单位会计制度 事业单位内部财务管理制度 是单位从事财务活动必须遵循 的基本原则和规范。着力于建立 财务管理运行机制 是会计核算工作的规范， 是制定会计制度的依据 是会计核算的具体要求，是提高会计 信息一致性、可比性的可靠保证。 （二）历史沿革（三个阶段） 第一个阶段：从新中国成立到1989年 没有建立独立统一的事业单位财务制度体系， 大多依 照或参照行政单位财务制度执行，处于附属地位,虽有医院 、高校财务制度，但仍分散、零散、不系统。 第二个阶段：从1989年到1997年 初步建立起了相对独立统一的事业单位财务制度体系（ 以财政部2号令为标志) 四个配套制度： 1.全额预算单位财务管理办法 2.差额预算单位财务管理办法 3.自收自支预算单位财务管理办法 4.事业单位收入财务管理办法 财政部2号仍是初步的、相对独立的、不尽完善的： 1.还不是系统的事业单位财务制度 2.预算形式不统一（预算报表、科目名称） 3.体现行业事业单位特点不突出，没有行业事业单位财务制 度 第三个阶段：从1997年到2012年 以财政部第8号令颁布实施事业单位财务规则 为标志 独立：与行政单位财务制度完全剥离 统一：事业单位财务制度内容、名称、格式统一 完整：三层架构 （三）修订原因 原规则1996年10月5日经国务院批准，由财政部发布 ，并自1997年1月1日起施行。15年间未进行任何修订，原 规则已成为我国会计制度体系中最滞后的一环。随着财政 和各项社会事业改革不断深入，事业单位的内外环境发生了 根本变化，它的服务对象、服务方法均发生了很大的变化， 为了进一步适应各项社会事业发展的新形势以及财政改革的 新要求，修订规则势在必行。 二、新规则制定的基本原则 Ø保持现有事业单位财务制度体系框架 框架不变，内容丰富 Ø体现财政改革的相关成果 部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、“收支两条 线”改革、政府收支科目改革 Ø突出事业单位公益属性的性质 以主业为宗旨，以公益为目标 Ø突出科学化精细化管理的要求 重管理，重制度 三、新规则的基本框架 2012年2月7日，财政部下发事业单位财务规则 ,自2012年4月1日起施行。新 规则共分12章 、68条，从预算管理、收入管理、支出管理、结转 和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理 、事业单位清算等方面进行了规范。修订后的规 则明确了事业单位财务管理制度和财务管理内容 ，强化了财务管理措施，严格了财务管理权限，使 事业单位的财务管理向更科学、更合理的方面发展 。 新财务规则结构框架的变化 旧：十一章四十七条 第一章 总则 第二章 单位预算管理 第三章 收入管理 第四章 支出管理 第五章 结余及其分配 第六章 专用基金管理 第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务 分析 第十一章 附则 新：十二章六十八条 第一章 总则 第二章 单位预算管理 第三章 收入管理 第四章 支出管理 第五章 结转和结余管理 第六章 专用基金管理 第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务分析 第十一章 财务监督 第十二章 附则 四、新规则的亮点 （一）引入权责发生制原则 （二）固定资产确认与后续计量有新突破 （三）严格了投资管理 （四）加强了财务监督 （五）财务分析多元化 新财务规则结构框架的变化 旧：十一章四十七条 第一章 总则 第二章 单位预算管理 第三章 收入管理 第四章 支出管理 第五章 结余及其分配 第六章 专用基金管理 第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务 分析 第十一章 附则 新：十二章六十八条 第一章 总则 第二章 单位预算管理 第三章 收入管理 第四章 支出管理 第五章 结转和结余管理 第六章 专用基金管理 第七章 资产管理 第八章 负债管理 第九章 事业单位清算 第十章 财务报告和财务分析 第十一章 财务监督 第十二章 附则 四、新规则的亮点 （一）引入权责发生制原则 （二）固定资产确认与后续计量有新突破 （三）严格了投资管理 （四）加强了财务监督 （五）财务分析多元化 （一）引入权责发生制原则 规则第六十六条规定：“部分行业根据成本核算和绩 效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权 责发生制”。权责发生制的引入打破了原规则收支计量 与确认的局限性。原规则规定，事业单位在其经营性业 务的会计核算中采用权责发生制，对非营利性业务采取收付 实现制。 （二）固定资产确认与后续计量有新突破 1. 规则第四十条将固定资产的确认从原来的一般设备 单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，提 高到单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在 1500元以上）。随着经济的发展和物价的普遍提高，原规 则对固定资产价值的规定标准明显偏低，当资产的单位价 值达到规定金额时就必须在固定资产中核算，这就使得一些 固定资产具低值易耗品的特征，从而影响了会计信息质量。 提高固定资产价值符合当前市场经济的要求。 2.新规则第三十三条规定：“事业收入和经营收入较 少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事 业单位不提取修购基金”。应该说在事业单位中固定资产及 折旧确认与计量问题上，财政部开始考虑和引用企业会计固 定资产计提折旧的基本做法，使固定资产价值管理与实物管 理不再背离，并使其向市场化的方向更进一步。 （三）严格了投资管理 为规范事业单位对外投资行为，提高资产使用效 益，防止国有资产流失，新规则明确规定,在保 证单位正常运转和事业发展的前提下,按照国家有关 规定可以对外投资的,应当履行相关审批程序。事业 单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,不得 从事股票、期货、基金、企业债券等投资,国家另有 规定的除外。财政部门、主管部门应加强对事业单 位对外投资的日常监督和专项检查。 （四）加强了财务监督 目前，事业单位监督审核程序不完善，监督力度 薄弱，事业单位财务监督管理特别松散，直接导致 财务管理的低效能和国有资产的被侵蚀或流失。新 规则新设“财务监督”一章,明确事业单位财务监 督,实行事前监督、事中监督、事后监督相结合,日 常监督与专项监督相结合,要求事业单位应当建立健 全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制 度等监督制度,并依法公开财务信息。 （五）财务分析多元化 新规则打破了旧规则财务分析的片面 性，新增了预算收入和支出完成率分析，用于衡量 事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度. 新增的财务分析指标丰富了财务分析内容，较全面 、完整地披露了事业单位重要经济活动如科研、政 府采购、基本建设等的绩效目标、效果、管理等方 面的会计信息。 第二部分 新规则条文解读 第一章 总则 一、规则制定的目的 二、规则的适用范围 三、事业单位财务管理的基本原则 四、事业单位财务管理的主要任务 五、事业单位负责人和财务部门的财务管理职责 u一、规则制定的目的 规则第一条规定：“为了进一步规范事业单位 的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高 资金使用效益，保障事业单位健康发展，制定本规 则”。 二、规则的适用范围 （一)规则第二条关于适用范围的规定 （二）社会力量举办的公益服务性组织和社会团体的财务制度 适用问题 （三）事业单位执行企业财务制度的情况 （四）参照公务员法管理的事业单位的财务制度适用问题 （五）将事业单位基建财务纳入规则规范范围 （一） 规则第二条关于适用范围的规定 规则第二条规定：“本规则适用于各级各类事业单 位（以下简称事业单位）的财务活动”。 相比原规则，将 “国有事业单位”修改为“事业单 位” 1.原规则适用于各级各类国有事业单位的历史背景 国有事业单位占据主导地位。国有事业单位面临相同财 务管理任务。 各种非国有制的事业单位所占比重很小，性质尚需科学 界定，而且其筹资方式和管理内容与国有事业单位不同。 当时制定一个适用于各种所有制事业单位的财务制度的 条件尚不具备。 2、修订依据 事业单位登记管理暂行条例（国务院令411号） 事业单位：是指国家为了社会公益目的，由国家机关举 办或其他组织利用国有资产举办的从事教育、科学、文化、 卫生等活动的社会服务组织。 民办非企业单位登记管理暂行条例（国务院令412号 ）将原来的 “民办事业单位”改为“民办非企业单位” 3、事业单位分类改革对规则适用范围的影响 中发20115号文件: 承担行政职能的单位，转为行政机构的，将执行行政单 位财务制度 从事生产经营活动的单位，转为企业的，将执行企业财 务制度 对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、继 续执行事业单位财务制度 32 新规则第六十四条规定： 1、接受国家经常性资助的社会力量举办的公益 服务性组织和社会团体，依照本规则执行； 其财务管理的内容和要求与事业单位相同，一直执行事业单位的财 务管理制度 2、其他社会力量举办的公益服务性组织和社会 团体，可以参照本规则执行。 （二）社会力量举办的公益服务性组织和社会团体的 财务制度的适用问题 相比原规则，将原规则第四十四条“非国有 事业单位和社会团体”改为“社会力量举办的公益服务性组 织和社会团体” “社会力量举办的公益服务性组织”的规定更具适应性 34 规则第六十五条规定：“下列事业单位或者事业单位 特定项目，执行企业财务制度，不执行本规则”。 （一）纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的 生产经营单位； （二）事业单位经营的接受外单位要求投资回报的项目； （三）经主管部门和财政部门批准的具备条件的其他事业单位。 （三）事业单位执行企业财务制度的情况 相比原规则，将 “执行企业财务通则和同行业 或者相近行业企业财务制度” 改为“执行企业财务制度” 36 规则第六十三条规定：“参照公务员法管理 的事业单位财务制度的适用，由国务院财政部门另 行规定”。 参公管理的事业单位是较为特殊的一种类型，情况非常 复杂，没有对参照公务员法管理的事业单位的财务制度 适用问题作出统一规定。 （四）参照公务员法管理的事业单位的财务制 度适用问题 37 （五）将事业单位基建财务纳入规则规范范围 规则第六十二条规定：“ 事业单位基本建设投 资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投 资财务管理制度另有规定的，从其规定。” 三、事业单位财务管理的基本原则 规则第三条规定，事业单位财务管理应遵循三条基本原则 ： (一) 执行国家有关法律、法规和财务规章制度； (二) 坚持勤俭办事业的方针； (三)正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经 济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。 39 （五）将事业单位基建财务纳入规则规范范围 规则第六十二条规定：“ 事业单位基本建设投 资的财务