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有关研发费用加计扣除政策讲解

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有关研发费用加计扣除政策讲解

有关研发费用的加计扣除问题讲解。 中财和国际培训中心周国海教授主 讲 2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布 完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015119号(以下称119号通知) 一、研发活动及研发费用归集范围。 二、特别事项的处理 三、会计核算与管理 四、不适用税前加计扣除政策的行业 五、管理事项及征管要求 主要内容 六、执行时间:2016年1月1日 2015年12月29日国家税务总局 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关 问题的公告2015年第97号(以下称97号公告) 一、研究开发人员范围 二、研发费用归集 三、委托研发 五、核算要求 六、申报及备案管理 七、后续管理与核查 八、执行时间:本公告适用于2016年 度及以后年度企业所得税汇算清缴。 主要内容 四、不适用加计扣除政策行业的判定 下面我们围绕财 税119号通知和国税97号公告 作解读 一、什么是加计扣除? 二、哪些企业可以享受加计扣除? 三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除? 四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除? 五.企业研究开发费用包括哪些内容? 六.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除 ? 七.企业研究开发活动有哪些方式?不同研发 活动可加计扣除费用如何归集? 下面我们围绕财 税119号通知和国税97号 公告 作解读 八.如何计算企业研发费用加计扣除额? 九.研发费用资本化应具备哪些条件? 十.特殊处理 十一、核算要求 十二、申报及备案管理 十三、后续管理与核查 下面我们围绕财 税119号通知和国税97号公告 作解读 一、 什么是加计扣除 加计扣除是指按照税法规定在实际发生额的基础上,再 加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的 一种税收优惠政策。 二、哪些企业可以享受加计扣除? 财税2015119号通知适用于会计核算健全、实行 查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了 行业限制, 以下行业从事的研发活动都不能加计扣除: 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 国税2015年第97号 所列行业业务为主营业务,其研发 费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计 算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含 )以上的企业。 三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除? 1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除 2、企业为获 得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计 活动而发生的相关费用,可按照本通知规定进行税前加计扣除 。 119通知所称研发活动,是指企业为获 得科学与 技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实 质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进 行 的具有明确目标的系统性活动。 创意设计 活动是指多媒体软件、动漫游戏软 件开 发,数字动漫、游戏设计 制作;房屋建筑工程设 计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程 专项设计 ;工业设计 、多媒体设计 、动漫及衍生 产品设计 、模型设计 等。 四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除? 下列活动不适用税前加计扣除政策。 1.企业产品(服务)的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的 新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行 的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、 测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 五.企业研究开发费用包括哪些内容? 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费 、基本医疗保险费失业保险费、工伤保险费、生育保 险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费 用。 2.直接投入费用。 (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (2)用于中间试验 和产品试制的模具、工艺装备开发 及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手 段购置费,试制产品的检验费 。 (3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、 检验、维修等费用,以及通过经营 租赁方式租入的用于 研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。(不包括房屋 折旧) 4.无形资产摊销 。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许 可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费 用。 5.新产品设计费 、新工艺规程制定费、新药研制的临 床试验费 、勘探开发技术的现场试验费 。 6.其他相关费用。 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。 五.企业研究开发费用包括哪些内容? 六、是不是企业所有的研究 开发费用都可以加计扣除? 企业委托外部机构或个 人开展研发活动发生的 费用,可按规定税前扣 除;加计扣除时按照研 发活动发生费用的80% 作为加计扣除基数。委 托个人研发的,应凭个 人出具的发票等合法有 效凭证在税前加计扣 除。 企业委托境外研发所 发生的费用不得加计 扣除,其中受托研发 的境外机构是指依照 外国和地区(含港澳 台)法律成立的企业 和其他取得收入的组 织。受托研发的境外 个人是指外籍(含港 澳台)个人。 七.企业研究开发活动有哪些方式?不同研发活动可加计 扣除费用如何归集? 自主研发委托研发 合作研发集中研发 2、不同研发活动可加计扣除费用如何归集? 1、研究开发活动的方式 1、委托:企业委托外部机构或个人进行研 发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。受托 方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用 实际发生额应按照独立交易原则确定。 企业委托境外机构或个人进行研发活动 所发生的费用,不得加计扣除。受托研发的境外 机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立 的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外 个人是指外籍(含港澳台)个人。 委托开发加计扣除争议解决 2、合作:企业共同合作开发的项目,由合 作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加 计扣除。 3、集中研发:企业集团根据生产经营和科 技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额 大,需要集中研发的项目,其实际发生的研发 费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出 和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用 的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由 相关成员企业分别计算加计扣除。 八.如何计算企业研发费用加计扣除额? 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对 发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述 规定计算加计扣除: (一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年 研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。 (二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税 前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除 的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营 任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理 的计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣 除。 九、研发费用资本化应具备 哪些条件? 根据会计准则规定,企业自行开发的无形资产研 究开发项目,区分为研究阶段和开发阶段。研究 阶段的支出全部费用化,计入当期损益,开发阶 段的支出可却认为无形资产,但应同时具备以下 五个条件: 十.特殊处理 1、财政性资金的处理 2、特殊收入的扣减 3、加速折旧费用的归集 4、多用途对象费用的归集 5、同时进行多个研发项目,研发费用如何归集? 6、企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用 ? 7、企业超过计划时间(立项注明的研发时间段)的研发 项目,其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计扣 除? 8、企业在亏损期间,其研发费用可否享受加计扣除? 9、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的, 企业如何向科技部门申请鉴定? 10、追溯加计扣除 追溯期限最长为3年。 十一、核算要求 1、企业应 按照国家财务 会 计制度要求,对研发支出 进行会计处 理。 设置研发支出辅助账;辅 助账汇总 表,并在报送 年度财务 会计报 告的同 时随附注一并报送主管税 务机关。 企业在一个纳税年度内进 行多项研发活动的,应按 照不同研发项 目分别归 集 可加计扣除的研发费 用。 2.企业应对研发费用和 生产经营费用分别核算 ,准确、合理归集各项 费用支出,对划分不清 的,不得实行加计扣 除。 十二、申报及备案管理 1、企业一般在什么时候申报加计扣除? 企业所得税汇算清缴时。 2、企业如何申报加计扣除? (1) 企业年度纳税申报时,根据研发支出辅助账汇总 表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表(见附件 ),在年度纳税申报时随申报表一并报送; (2) 研发费用加计扣除实行备案管理; (3) 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税 务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文 件完成备案,并将下列资料留存备查: 十三、后续管理与核查 税务机关应加强对享受研发费用加计扣 除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算 清缴期结束后应开展核查,核查面不得低于享 受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根 据实际情况制订具体核查办法或工作措施。 Thanks for your Thanks for your Thanks for your Thanks for your attention !attention !attention !attention !

注意事项

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