浅析企业所得税纳税筹划1
浅析企业所得税纳税筹划摘 要我国自改革开放以来，经济有了飞速的发展。我国政府从过去的采用计划经济手段直接进行干预，逐步转向过渡到宏观调控的经济形势。在这种形势下,税收制度这种有效的调控工具开始备受关注。企业所得税作为我国直接的第一大税，在一定程意义上直接影响收入在各个经济主体之间的分配，企业所得税是国家征收的重要税种。企业所得税征收对象是企业的经营利润，由于企业所得税的征收涉及企业经营的各个方面，与企业的财务管理联系非常密切，因而对于企业所得税的纳税筹划会给企业带来更多直接的经济利益。笔者认为在新企业所得税法下，企业如何获得税后的最大利润就要取决于合理的纳税筹划，整篇文章就是对企业纳税筹划、纳税筹划的必要性、纳税筹划方法做一个研究，并结合实际案例做纳税筹划的分析，可以看出企业运用相关所得税法节税状况。使企业能够准确合理的进行纳税筹划，以便企业获得更大的企业利益，达到企业价值最大化。【关键词】所得税 纳税筹划 案例分析目录一 税收筹划的含义1二 企业纳税筹划的必要性1三 企业纳税筹划的主要途径2（一）运用税收优惠政策进划2 （二）运用财务决策进行筹划3 （三）运用会计政策和核算方法进行筹划3 (四）运用企业筹资和投资的进行税收筹划5 （五）运用企业重组的税收筹划6四、案例分析：南方图腾机械公司税收筹划方案7（一）公司业务概况及财务状况分析7（二）公司纳税问题分析 8(三) 税收策划方案设计 9（四）结论与展望12参考文献：13浅析企业所得税纳税筹划一、 税收筹划的含义 一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。 二、 企业纳税筹划的必要性2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，并且决定于2008年1月1日起施行。新税法对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。企业所得税在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面均较以前的企业所得税法规有明显的不同。新企业所得税的出台对企业是一个新的挑战和机遇。企业进行纳税筹划，通过对经营活动的安排，减少纳税，节约成本支出，能够提高企业的经济利益。从长期来看，企业自觉的把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，企业的纳税观念，守法意识都得到了增强，纳税筹划本身与税收政策导向是一致的。它有利于税收政策目标的实现，因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有必要的。从企业的经营角度来说，企业为实现自身利益最大化该目标。一般有扩大销售收入与降低成本两条途径。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收是国家强制参与社会剩余产品分配而取得财政收入的手段。从一定意义上来说，税收直接的减少了企业的利润，企业税收支出完全可以在税法允许的范围内通过纳税筹划，加以延缓或减轻，从而增加税后利润，增强企业发展后劲和竞争力。纳税筹划正是侧重于从税负成本的角度来考虑企业的所有活动，所以其出现有其必要性。从国家的政策导向角度来说，企业作为纳税筹划的主观动机，其实现还需要一定的客观条件。这就体现在国家制定税收法律法规是主要的导向意图，如体现为一些优惠政策，为企业纳税筹划提供了可选择的空间，是纳税人在符合国家政策导向的前提下，选择实现自身利益最大化有了客观条件。这种纳税筹划虽然从短期行为上看，对国家会带来税收的减少，但从长期来看，对整个国家的发展是有利的。企业发展规模扩大收益增加后，反而会增加国家的税收收入。同时，通过这种合理的导向可以使整个经济的规模的结构趋于合理。从税法体制的角度来说，纳税筹划本身就是通过对税法的深入的了解分析，甚至找到税法本身的漏洞进行的。比如税收法规政策的模糊笼统某些的不配套等缺陷，所以一些纳税筹划也给税法本身的发展提出了要求税法的修改和完善。三、 企业所得税纳税筹划的主要途径在明确相关纳税筹划理论的基础上，要进行成功的所得税纳税筹划，深入了解所得税纳税筹划的途径和方法也是非常重要的。目前我国企业所得税的纳税筹划途径形式各异，具体策略有以下几种：（一） 运用税收优惠政策进行筹划国家为了从宏观调控上调节产业结构，制定了许多税收优惠法规来引导纳税人的投资投向。它是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策，可以促进产业结构的调整和社会经济的协调发展，扶持某些特殊地区、行业、企业和产品的发展，增加某些特定企业的收入，促进共同富裕，刺激某些特殊产品和服务的消费，促进消费合理化和消费水平的不断提高。由于我国现行税制中纳税人在不同行业的税负差别较大，作为纳税人，顺应和利用政府的税收政策，进行基础设施投资等均享有税收优惠的领域。新税法以资产总额，从业人数以及年应纳税得额作为判断小型微型企业的标准。对于从业人数和资产总额符合条件的小型企业，应将盈利水平控制在一定范围之内，以适应优惠税率。新设立的技术型企业，则应研究，尽量创造条件符合国家对于需重点扶持的高新技术企业的界定范围要求，以适用15%的税率减低企业的整体税负。（二）运用财务决策进行筹划选择恰当的组织结构，随着企业的发展壮大，面临着设立分支结构的选择，分支机构的形式有常设机构、分公司和子公司三种选择。选择哪种形式，对税收的影响是截然不同的。新税法实行法人税制，内资企业纳税人身份的确定由“在中国境内实行独立经济核算的企业或组织”变为“在中国境内实行独立经济核算的企业和组织”。实行法人税制后，内外资企业统一实行总分机构汇总纳税，根据这种新的转变可以分析出：设立常设机构和分公司只是设立了一个办事机构，它们不是独立的法人，财务由总公司控制，其利润上交总公司。由总公司汇总运用会计政策和核算方法进行筹划后统一缴税，分公司或总公司任何一方因经营不善发生亏损时，都可以用另一方的利润去抵补，可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻，而子公司是独立法人，母公司不直接对它负有法律责任，进行完全纳税。（三）用会计政策和核算方法进行筹划在有国家参与的利润总额分配中，要减少国家分配的部分（即所得税），企业必然从降低应纳税所得额方面加以筹划。因此企业必须了解收入总额应包括哪些收入、哪些收入是有条件包括的、哪些成本、费用、损失是应该扣除的，哪些成本、费用、损失是有条件扣除的。在税法许可的条件下，企业应做到费用充分列支，但不差超过限额列支，即企业要将可列支的费用、损失及扣除额等充分列支来减少计税基础，降低税负，在收入总额既定的前提下，尽可能增加准予扣除项目金额，必然会使应纳税额大大减少，从而减少企业所得税的计税依据，所节减的税额也越大，但是在这里可筹划的弹性空间较小，而且容易陷入避税和偷税的泥坑中。因此，必须依据税法和财务会计法规的规定，通过合理的安排，使企业发生的准予扣除的成本、费用和损失得到充分的列支。1.利用销售收入进行税务筹划新企业所得税法根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作出了相应的规定，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要上缴税款。所以企业应根据情况选择适当的销售结算方式，避免先垫支税款。企业在销售收入的实现方式与实现时间方面具有很大的主动性，企业经过策划，可以尽量选择分期确收入的，增加企业资金周期的方式。2扣除项目的筹划由于内外资企业之间的税前扣除范围和标准差异极大，企业所得税法从统一税基出发，统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，明确在第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额中扣除。”实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此企业的扣除项目在筹划时应把握起实际发生与收入直接相关和合理性的特性，尤其是合理性要求企业的支出是正常经营所必须的，并且不能是过分的，不出比例的或是明显超标的。”(1)对职工薪酬的纳税筹划。税法取消了计税工资的规定：企业所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。”第四十条规定：“企业发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。”因此，若企业的工资水平较高，可适当为职工增加缴纳补充医疗保险，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当开办职工医疗健身保障，建立职工教育基金等等。这些费用由于可以在成本中列支，所以能够帮企业减少税负，同时新企业所得税法取消了安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资水平可以加计扣除。新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可根据自身情况，在一定适合岗位上尽可能的安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。(2)对固定资产折旧方法的筹划。原相关税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算采用直线法计提折旧。新企业所得税法第三十二条规定：“企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法的固定资产包括：由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，采取缩短折旧年限方法的，最抵折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%,采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。(3)一般情况下，企业在创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除。对于正常纳税年度且不享有所得税税收优惠政策的企业，可以采用加速折旧或缩短折旧年限的方法，将折旧费用计入当期产品成本或管理费用。加速固定资产折旧筹划法对企业应纳税所得额具有很大影响，所以通过运用不同的固定资产折旧年限和折旧方法选择可以改变企业的应纳税所得额，最终导致所得税的减少。（四）运用企业筹资和投资的进行税收筹划 就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地，单就税负而言，自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益
