会计证《会计基础》

会计基础讲义第一章 总论第一节 会计概述一、会计的产生和发展 会计既是一门古老又年轻的管理学科，会计是人类社会发展到一定阶段的产物，严格意义上的会计特征，是到了奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。会计日益成为“国际通用的商业语言”会计是随人类的社会生产实践和经济管理的客观需求而产生和发展，实践证明，“经济越发展，会计越重要”。即对生产过程的综合反映和监督的作用日益显现，对资本主义的生产比对手工业和农民的分散生产更为重要，对公有制生产比对资本主义生产更为必要。二、会计的概念1、会计以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。含义理解：会计是一项管理活动，属于经济管理的范畴 会计对象是特定单位的经济活动 会计的基本职能是核算和监督 以货币为主要计量单位2、财务会计按照公认会计原则，对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务，运用复式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向（侧重外部）使用者提供对决策有用的会计信息的专业会计3、财务会计的目标：通过编制财务会计报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。三、财务会计的基本职能进行会计核算，实施会计监督1、会计核算的职能四个环节：确认、计量、记录、报告（从数量上反映社会再生产中的经济活动）参见P3会计三项工作：记账、算账、报账会计核算的基本特征：以货币为主要的计量单位 具有完整性、连续性和系统性会计核算的基本方法：设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表会计方法体系包括：会计核算、会计分析、会计检查、会计预测决策等方法2、会计监督职能是对特定主体经济活动的合法性、合理性、（有效性）的监督（以期达到预定的目标）通过预测、决策、分析和考评等具体方法，依据一定规则进行会计监督的特点：主要通过价值指标进行 是事前、事中、事后一体化的全过程监督3、会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提（没有会计核算，会计监督失去了对象）会计监督是会计核算质量的重要保障（没有会计监督，会计核算就成为任意行为）两者相辅相成，缺一不可4、随着社会经济的发展和管理的需求的提高，会计派生的辅助功能：预测、决策、控制、评价5、会计的任务取决于：会计的职能、经济管理的要求、会计对象的特点四、财务报告目标1、分为总目标和基本目标：总目标提高经济效益 基本目标满足经济决策的需要2、财务会计报告的作用：向财务报告使用者提供会计信息（使用者包括：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众，即各种利益相关者）反映企业管理层受托责任的履行情况（以便总结过去、分析现在、预测未来，采取有效措施，强化内部经营管理）五、会计对象1、会计对象的一般含义：用货币表现的各项经济活动（或者说，会计核算监督的内容，会计工作的客体）2、企业会计的对象：企业的资金运动（财产物资的货币表现称为资金，资金的实物形态和价值形态的不断变换称为资金运动，其在社会再生产过程各个环节的具体表现不同）企业的资金运动基本环节：资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出（无论那种类型的资金运动都一定会表现为“资金从何处来”和“资金到何处去”）资金的投入：所有者投入（属于所有者权益）债权人投入（即企业负债）企业的资金运动的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程企业资金的五种形态：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金循环从货币资金出发，经过一系列变化又回到货币资金的过程（一次）资金周转资金周而复始地循环（多次） （参见图1-1）企业资金的退出：交纳税款、偿还债务、分配股利或利润第二节 会计的基本假设和会计记账基础一、会计的基本假设1、会计的基本假设，是会计工作的前提、是对会计核算应处的时间、空间、环境等所作的合理假定（任何学科都有其相应的合乎事理的判断或规定，它是根据已被证实的理论进行逻辑推理的结果，有时称为公理，一般不需要求证）2、会计四个假设前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体：界定了会计工作的空间范围。分清：本企业和其他企业、企业和企业投资者的不同（特别是合伙制企业出现后） 区别：会计主体和法律主体，一般而言，凡法律主体必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（有三种关系） 法律主体必须具备三个条件：具有一定数量的经济资源、独立从事生产经营活动或其他活动、独立核算自负盈亏持续经营：界定了会计主体经济业务的正常开展。有效解决了资产的计价与使用、债务的承诺与清偿、费用的核定与分摊、收益的确认与分配等问题，从而保持了会计处理的一致性和稳定性（否则将只能采用清算会计）会计分期：界定了会计工作的时间范围。会计分期，是为了定期结算账目和编制会计报告 会计期间分为：年度、半年度、季度、月度（注意会计中期的含义）会计分期源于持续经营，形成两种记账基础：权责发生制和收付实现制（正确划分本期与非本期）货币计量：界定了记账本位币和报表本位币（即明确了会计核算的计量尺度和计量条件）。记账本位币，人民币（也可选用某种外币）报表本位币：人民币 企业发生外币业务，必须折合为记账本位币入账二、会计的记账基础1、企业（盈利性）会计：以权责发生制为基础（权责发生制的含义及判断）2、预算（非盈利性）会计：行政、事业单位（除经营业务外）和非营利性组织会计以收付实现制为基础（收付实现制的含义及判断）第三节 会计信息的质量要求一、会计准则规定，会计信息质量要求包括：首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性二、会计信息质量要求的解读1、可靠性：也称真实性或客观性，是最基本的要求 实际发生，如实反映是灵魂 内容完整、数字准确、资料可靠是具体要求2、相关性：必须充分考虑使用者的信息要求 必须有助于预测、决策，从而实现目标价值3、可理解性：必须便于财务报告使用者的理解和使用 必须遵循会计核算的基础规范要求4、可比性：横向可比性：同一期间，不同企业；纵向一贯性：同一企业，不同时期 会计核算方法一经确定，不得随意改变 确需改变，必须经有关权力机关批准并在会计报表附注中予以说明5、实质重于形式：要求按照经济实质而不是仅以法律形式为依据进行会计确认、记录和报告，如，融资租入的固定资产应视同自有资产管理6、重要性：重要的会计事项应单独予以披露 次要的会计事项可适当合并、简化处理 项目的重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断7、谨慎性：也称稳键性原则或审慎性原则 必要的谨慎表现在：不得多计资产或收益、不得少计负债或费用，不得计提秘密准备 滥用谨慎性原则，作为重大会计差错处理8、及时性：进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后 及时性表现在：及时收集、及时整理、及时处理、及时编报、及时传递三、财务会计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求项 目内 容注 意 点财务报告目标（1）向财务报告使用者提供对决策有用的信息（2）反映企业管理层受托责任的履行情况及资源使用的有效性是全书的总纲，为达到这一目标就要有会计假设、会计六要素的确认和计量会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量注意区分开：会计主体和法律主体会计信息质量要求（1）会计信息质量要求包括：可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（2）实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后购回、关联关系判断等（3）谨慎性表现在：不应高估资产或者收益 不得低估负债或者费用为提供有用的信息，提出会计信息质量的要求，不再称为会计核算一般原则。会计六要素资产（资产、负债、收入、费用）除满足定义外，还需符合有关条件）：（1）预期能带来经济利益才是资源（2）取消了待摊费用，将预付租金列入“预付账款”（3）在价值形态上要计提资产减值准备。负债：取消了预提费用，将预提利息计入“应付利息”。所有者权益：（1）第一次引入了利得和损失的概念（2）利得有两个去向：计入“资本公积”和“营业外收入”（3）损失有两个去向：冲减“资本公积”和计入“营业外支出”。收入：应区分日常活动取得的（收入）和非日常活动取得的（利得）如，出售固定资产、无形资产的收益属于利得。费用：应区分日常活动发生的（费用）和非日常活动发生的（损失）。如：出售固定资产、无形资产发生的损失。利润：利润=收入费用利得损失四、会计计量会计计量属性的内容注意点历史成本是从购置的角度反映最初的入账价值重置成本从购置的角度反映资产的现实价值可变现净值从准备出售的角度反映可收回的现金数量，适用于存货，要求一次变现（不需要折现）。现值从收回的角度反映资产未来现金流量的折现值，主要适用于长期资产价值的衡量。公允价值简单说就是公平的市价，是新准则的亮点，主要适用于：交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性交换取得的资产业务。 会计计量属性的运用原则：一般应采用历史成本，只有在能可靠计量时，才允许使用重置成本、可变性净值、现值和公允价值计量第四节 会计要素和会计等式 一、会计要素1、会计要素根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类（是会计核算对象的具体化，是从会计角度描述的）2、会计要素的划分：第公式：资产负债所有者权益 反映企业财务状况 时点指标 静态指标 资产负债表要素第公式： 收入费用利润 反映企业经营成果 时期指标 动态指标 利润表要素3、资产：资源、资本、资产、资金的联系与区别 按其流动性分为：流动资产、非流动资产（具体构成，参见图1-2）基本特征：是由于过去的交易或事项所形成的 是企业拥有（指所有权）或者控制（指支配权）的 预期会给企业带来经济利益 资产的判断4、负债：是企业筹集资金的重要渠道 按其流动性分为：流动负债、非流动负债（掌握具体构成，参见图1-3）基本特征：是由于过去的交易或事项而承担的现实的义务 清偿预期会导致经济利益（现金、实物资产、劳务、借新债、转化为所有者权益）流出企业 负债的判断（特别是与未来可能引发的经济责任即或有负债相区别）5、所有者权益：是所有者享有的剩余权益，其金额为全部资产减去全部负债的余额（即净资产）按其构成分为：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（掌握具体构成，参见图1-4）其确认依赖资产和负债等会计要素 所有者权益表明的是产权关系（负债反映的是债权债务关系），并且与企业特定的具体的资产并无直接关系6、收入：是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 按其性质不同分为：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的收入 按交易业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入 表现为：资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的增加 不包括代第三方收取的款项 收益：收入和利得7、费用：与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，是为取得一定收入而付出的代价，是进行生产经营活动所发生的资源牺牲 按其经济用途不同分为：生产成本、期间费用 生产成本包括：直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（掌握具体构成，参见图1-5）表现为：资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少 支出：费用（成本）和损