初级会计实务复习重点(十一)

第七章 财务报告本章基本结构框架 1.财务报告概述：目标、组成 资产负债表的概述 2.资产负债表 资产负债表的结构 资产负债表的填列方法 资产负债表的编制 资产负债表项目的填列说明 利润表的概念和结构3.利润表 利润表的填列方法 利润表的编制 利润表项目的填列说明 现金流量表的概述4.现金流量表 现金流量表的结构 现金流量表的填列方法 现金流量表的编制 现金流量表主要项目的说明 所有者权益变动表的概念和作用5.所有者权益变动表 所有者权益变动表的内容和结构 项目的填列方法所有者权益变动表的编制 附注的概念和作用 主要项目的说明 6.附注 附注的主要内容 短期：流动比率、速动比率 偿债能力指标 长期：资产负债率、产权比率 流动资产周转率：应收账款、存货 营运能力指标 固定资产周转率 7.主要财务指标分析 总资产周转率 营业利润率 获利能力指标 成本费用利润率 总资产报酬率 净资产收益率 营业收入增长率 发展能力指标 资本保值增值率 总资产增长率 营业利润增长率 综合指标分析的含义及特点综合指标分析8.综合举例 综合指标的分析方法第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标 财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。第二节 资产负债表 一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益 （一）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。【例题1·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。 A预付款项 B预收款项 C交易性金融资产 D存货【答案】ACD【解析】预收款项属于流动负债。（二）负债 资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。【例题2·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“非流动负债”项目的有（ ）。 A长期借款 B应付债券 C长期应付款 D一年内到期的长期借款【答案】ABC【解析】一年内到期的长期借款属于流动负债。（三）所有者权益 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。【例题3·多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有( )。 A.某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力【答案】AB【解析】选项C、D是通过利润表反映的。二、资产负债表结构 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、 “固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列： “短期借款”、 “应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。 通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债所有者权益”。三、资产负债表的编制 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表的“期末余额（非发生额）”栏内各项数字，其填列方法如下：（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。【例题4·单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是( )。 A.货币资金 B.交易性金融资产C.存货 D.应收账款【答案】B【解析】“交易性金融资产”可直接根据有关总账科目的余额编制。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款所属明细账借方余额合计预付账款项目 预付账款所属明细账借方余额合计 应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计 减与应收账款有关的额坏账准备余额 应收账款所属明细账贷方余额合计预收账款项目 预收账款所属明细账贷方余额合计【例题5·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。A.90000 B.30000 C.40000 D.70000【答案】A【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计数之和填列。“应付账款”项目的金额为35000+5000+50000=90000（元）。【例题6·多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（ ）填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付款项所属明细账贷方余额合计【答案】CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计之和填列。（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例题7·判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。（ ）【答案】×【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。【例题8·单选题】某企业2008年4月l日从银行借入期限为3年的长