2019年注册会计师考试辅导章节知识点汇总、考情分析第三十章　政府会计

第三十章政府会计历年考情概况本章属于教材新增内容，在注会往年的考试中均未涉及。鉴于本章内容的特点，预计本章的考试题型将以客观题为主，考核重点为政府单位特定业务的会计核算以及民间非营利组织特定业务的会计核算等。考生在备考时应注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。考情解密近年考点直击本章属于教材新增章节，无近年考点统计。学习方法与应试技巧政府会计和民间非营利组织会计总体难度不大，只是因为大部分考生平时对这些内容接触不多，所以相关知识显得比较“冷僻”，但实际上相对于企业会计而言，这部分业务比较单一，并不深奥，所以大家首先要树立信心；其次，考生在学习时要注意将政府单位会计、民间非营利组织会计与企业会计的相关知识进行对比，分别找出其相通之处和差异之处。特别是新颁布的政府会计准则和政府会计制度广泛引入了权责发生制，这就使得政府财务会计核算与企业财务会计核算更具有可比性了，也更“接地气”了。2018年教材主要变化本章内容属于今年教材新增内容。【知识点】政府会计概述（一）政府会计标准体系我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。1.政府会计基本准则政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。2.政府会计具体准则及应用指南政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。2016年以来，财政部相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等政府会计具体准则和固定资产准则应用指南。3.政府会计制度政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。按照政府会计主体不同，政府会计制度主要由政府财政会计制度和政府单位会计制度组成。2017年财政部印发的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度），适用于各级行政事业单位。（二）政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成。1.政府预算会计和财务会计的“适度分离”（1）“双功能”。政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。（2）“双基础”。预算会计实行收付实现制；财务会计实行权责发生制。（3）“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。2.政府预算会计和财务会计的“相互衔接”对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。（三）政府会计要素及其确认和计量1.政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。（1）预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。（2）预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。（3）预算结余预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。2.政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。【知识点】政府单位特定业务的会计核算（一）单位会计核算一般原则单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和政府会计制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。1.单位预算会计单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。单位预算会计采用收付实现制。为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存” 科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。2.单位财务会计单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”，反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余” ，本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。（二）国库集中支付业务的账务处理单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。1.直接支付业务（1）单位收到“财政直接支付入账通知书” 时，按照通知书中的直接支付入账金额在预算会计中借：行政支出、事业支出贷：财政拨款预算收入同时在财务会计中借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政拨款收入（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额在预算会计中借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入同时在财务会计中借：财政应返还额度贷：财政拨款收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时在预算会计中借：行政支出、事业支出等科目贷：资金结存财政应返还额度同时在财务会计中借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政应返还额度【例30-1】20×7年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位应做如下账务处理：借：事业支出 105 000贷：财政拨款预算收入 105 000同时，借：单位管理费用 105 000贷：财政拨款收入105000【例30-2】20×7年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。20×8年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×8年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该行政单位应做如下账务处理：（1）20×7年12月31日补记指标：借：资金结存财政应返还额度 100 000贷：财政拨款预算收入 100 000同时，借：财政应返还额度财政直接支付 100 000贷：财政拨款收入 100 000（2）20×8年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：借：行政支出 50 000贷：资金结存财政应返还额度50 000同时，借：库存物品50 000贷：财政应返还额度财政直接支付50 0002.授权支付业务（1）在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书” 时，在预算会计中借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（2）按规定支用额度时，按照实际支用的额度在预算会计中借：行政支出、事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度同时在财务会计中借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、 单位管理费用贷：零余额账户用款额度（3）年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理在预算会计中借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度同时在财务会计中借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度下年年初恢复额度时在预算会计中借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度在预算会计中借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入同时在财务会计中借：财政应返还额度贷：财政拨款收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时在预算会计中借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度【例30-3】20×7年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应做如下账务处理：借：资金结存零余额账户用款额度 170 000贷：财政拨款预算收入 170 000同时，借：零余额账户用款额度 170 000贷：财政拨款收入170 000【例30-4】20×7年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20×8年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：（1）注销额度：借：资金结存财政应返还额度150 000贷：资金结存零余额账户用款额度 150 000