管理舞弊控制与盈余质量基于准则修订背景

谨以此文献给我敬爱的导师李雪教授、刘学华博 士和我的家人。 孙淑珍 管理舞弊控制与盈余质量 基于准则修订背景 学位论文完成日期： 指导教师签字： 答辩委员会成员签字：二j 豆在 苦：l 贫 气寸譬 荔；稀- 稼 膏' ， 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及所取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得其他教育机构的学位或证 书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 、了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名1 淤U p l 锄笋字日期1 口I 矿年r 月易1 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，并同意以下 事项： 1 、学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。 2 、学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权清华大学“中 国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社“ 用于出版和编入C N K I 中国知识资源总库， 授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：飞冬脚劬吼聊擗积 签字日期：, - V o o 年S 月易矿日签字日期：沪【·年g - , q J 日 管理舞弊控制与审计质量 基于准则修订背景 摘要 目前，由于我国资本市场J 下处在逐步建立和完善之中、企业内部和外部监 督力度不够，导致公司舞弊现象十分严重。按照舞弊主体在公司中的级别可将 舞弊分为管理舞弊和员工舞弊，其中管理舞弊所所造成的危害远远大于员工舞 弊。管理舞弊对企业利益相关者、政府监管部门和社会公众造成的危害和损失 是有目共识的，因此管理舞弊控制就成为一个经久不蓑的话题。公司管理舞弊 的途径多种多样，其中通过管理、操纵会计盈余实施舞弊是较为常见的一种方 式，这必然会影响到公司的会计盈余质量。 本文采用规范与实证相结合的方法对管理舞弊控制与盈余质量的概念、管 理舞弊控制与盈余质量相关性的理论基础、管理舞弊对盈余质量的影响、管理 舞弊控制及准则修订对盈余质量的影响等问题进行了系统研究。经过理论探讨 和实证检验，本文得出以下几个研究结论： 第一，管理舞弊含义及管理舞弊控制与盈余质量相关性的理论基础。管理 舞弊是研究管理舞弊控制与盈余质量这一问题的逻辑起点。本文在综合现有关 于管理舞弊文献的基础上，对管理舞弊含义进行了重新界定。笔者认为，管理 舞弊是基于利已动机，能够逾越内部控制约束的管理层通过故意伪造、变造、 隐瞒或删除会计资料而导致财务报表等资料重大遗漏和不当陈述并伤害投资者 和债权人等公司利益相关者的故意行为。此定义的特点是综合了现有有关管理 舞弊概念的主要信息，比较全面地指出了管理舞弊的动机、主体、手段、后果、 性质等特征。同时，在明确管理舞弊含义的基础上，探讨了管理舞弊控制和盈 余质量相关性的理论基础。本文通过对决策有用观与盈余质量的关系、决策有 。用观与管理舞弊的关系进行逻辑分析得出，管理舞弊控制与盈余质量具有较大 的相关性，决策有用观是连接管理舞弊控制和盈余质量的纽带。 第二，实证研究发现。现有实证研究通常采用操控性应计利润表示盈余质 量。为了增强盈余质量替代变量的代表性，本文同时选用异常性营运资本作为 盈余质量的替代变量。在此基础上，本文验证了以下三个方面与盈余质量的关 系：管理舞弊、管理舞弊控制和准则修订。为了增强实证检验结果，对于管理 舞弊与盈余质量、管理舞弊控制与盈余质量、准则修订与盈余质量这三个研究 问题中的每一个问题，笔者均选用三组样本进行验证：发生年系列样本( 管理 舞弊发生年度) 、重大影响年系列样本( 界于管理舞弊发生年度与被发现年度 之间的年度) 、发现年系列样本( 政府监管部门发现企业管理舞弊年度) 。 实证结果表明，对于发生年系列的公司样本，管理舞弊、管理舞弊控制、 准则修订均是影响企业盈余质量的重要因素，且通过了所有分析的显著性检验。 对于重大影响年系列的公司样本，未发现以上三个因素显著影响企业盈余质量。 对于发现年系列的公司样本，管理舞弊、管理舞弊控制、准则修订是影响企业 盈余质量的重要因素，但部分实证分析未通过显著性检验。此实证结果可以为 注册会计师、准则制定机构、政府监管部门控制管理舞弊情况提供信息反馈， 并有助于进一步完善工作。 关健词：管理舞弊控制、盈余质量、准则修订 F r a u d b a s e dm a n a g e m e n tc o n t r oIa n da u ditq u aIit y b a s e do nt h er e visio nb a c k g r o u n d A b s t r a c t A tp r e s e n t , d u et oC h i n a Sc a p i t a lm a r k e ti sg r a d u a l l ye s t a b l i s ha n dp e r f e c t ， e n t e r p r i s ei n t e r n a la n de x t e r n a ls u p e r v i s i o ni si n a d e q u a t e ，l e a d i n gt ot h ec o m p a n y f r a u di sv e r ys e r i o u s A c c o r d i n gt ot h em a i nr a n kw i t h i nt h ec o m p a n yg a i n sC a nb e d i v i d e di n t of r a u d - b a s e dm a n a g e m e n ta n de m p l o y e e sf r a u d ，i n c l u d i n gm a n a g e m e n t f r a u db yf r a u do u t w e i g ht h ed a m a g ec a u s e db yt h es t a f fg a i n s F o rm a n a g e m e n tf r a u d e n t e r p r i s es t a k e h o l d e r s ，g o v e r n m e n tr e g u l a t o r sa n dt h es o c i a lp u b l i cc a u s eh a r ma n d l o s si sac o n s e n s u s ，S Of r a u d - b a s e dm a n a g e m e n tc o n t r o lh a sb e c o m eat o p i co fS u o d o n ' tw e a r C o m p a n ym a n a g e m e n tf r a u dv a r i e t yo fw a y s ，i n c l u d i n gt h r o u g ht h e m a n a g e m e n t o fa c c o u n t i n g f r a u d ，m a n i p u l a t i o n i s r e l a t i v e l y c o m m o ns u r p l u s i m p l e m e n t a t i o no fak i n do fw a y , i tw i l la f f e c tt h eq u a l i t yo ft h ea c c o u n t i n gs u r p l u s B a s e do ns p e c i f i c a t i o n sa n de m p i r i c a lc o m b i n a t i o no fm e t h o d sf o rm a n a g e m e n t f r a u da n dt h ec o n c e p to fq u a l i t yc o n t r o l ，q u a l i t yc o n t r o la n de a m i n g sm a n a g e m e n t f r a u do fr e l e v a n c et h e o r y , a n de a r n i n g sm a n a g e m e n t + f r a u df r a u d - b a s e dm a n a g e m e n t c o n t r o la n dq u a l i t y , t h eq u a l i t y , t h er e v i s i o na n d s u r p l u so ft h ee a r n i n g sq u a l i t y p r o b l e m ss u c ha st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ns y s t e m a t i c a l l ys t u d i e d T h r o u g ht h e o r e t i c a l a n de m p i r i c a lt e s t , t h i sp a p e rc o n c l u d e dt h a tt h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n s ： F i r s t ，m a n a g e m e n tf r a u da n dq u a l i t yc o n t r o la n d e a r n i n g sm a n a g e m e n tf r a u d c o r r e l a t i o no ft h e o r e t i c a l b a s i s M a n a g e m e n t f r a u di ss t u d i e da n de a r n i n g s m a n a g e m e n tf r a u dc o n t r o l st h eq u a l i t yp r o b l e mo ft h el o g i cs t a r t i n gp o i n t B a s e do n t h ee x i s t i n gl i t e r a t u r ea b o u tt h ec o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n tf r a u d ，o nt h eb a s i so ft h e i m p l i c a t i o n s f o rm a n a g e m e n tf r a u d n l ea u t h o rt h i n k st h a tt h ef r a u d - b a s e d m a n a g e m e n ti sb a s e do nt h em o t i v a t i o nt oa l r e a d yW a sc o n s t r a i n e db yt h ei n t e m a l c o n t r o lm a n a g e m e n ti n t e n t i o n a l l yf o r g e ，a l t e r , c o n c e a lo rd e l e t et h ea c c o u n