2税务筹划-崔德志概要

中小企业税务筹划 与最新财税政策解读,主讲：崔德志 注册会计师、注册资产评估师、副教授,中国外企每年避税300亿招数解读,中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。,招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益。 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。 专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。,招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法。 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。,招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。 世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。,招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。 招数五：利用税收优惠政策。,一、税收筹划 1、税务筹划的概念 2、税务筹划的平台及技术手段； 3、税务筹划的策略和技巧； 二、最新财税法规政策的变化解读；,一、税务筹划的概念,税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。简言之，就是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。 企业税务筹划有节税、避税和税负转嫁之分。 税务筹划的四大特征： 1.合法性 2.超前性 3.目的性 低税负和滞延纳税时间 4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化,节税与避税,节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。,节税与避税,节税具有合法性，符合政府政策导向，普遍存在，形式多样。 节税的形式有： （1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税； （2）在现行税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税； （3）在现行税法规定范围内，在企业筹建、经营、投资与筹资过程中进行节税选择。,避税是一种逆法意识，不违反税法或不直接触犯税法，不符合政策导向。 避税发展趋势： （1）国内避税与国际避税相互交织、相互促进； （2）避税具有国际普遍性； （3）企业避税服务社会化，避税筹划职业化； （4）避税财务会计手段与非财务会计手段并用，避税成为企业的一种经营行为。,税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 广义的避税包括税负转嫁，这种避税不是对缴税的回避，也不是对税法不完善及其缺陷的利用，而是在纳税人直接缴纳税款后，再将税负转移他人，最终由他人负担。狭义的避税不包括税负转嫁，视税负转嫁为独立的税务筹划领域。 税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人有可能分离的税种。 特点有：不影响税收收入总量；一般不存在法律责任问题；通过价格调整，适宜于从价计税；直接受商品、劳务供求弹性影响，具有一定风险。,税负转嫁,节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等 税 负 转 嫁,税务筹划是纳税人的基本权利,税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益。,税务筹划权利内容,正当维护对企业资产、收益的经济权利：本能的排他和为己。 具体运用企业享有的社会权利：法律规定并允许的受社会保障的权利。 企业税务筹划权利有特定界限：当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务；当国家或政府对税法或条例中的某项（些）条款或内容重新解释并明确其适用范围后，纳税人原有的权利就可能转变成义务；当税法或条例中的某项（些）特定内容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务；当企业因实施税务筹划而对其他纳税人的合法权益构成侵害时，企业的筹划权利就要受到制约，就要转变为尊重他人权利的义务。,二、税务筹划技术,筹划技术，包括免、减、差、割、扣、抵、延、退税八种。 1.免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期最长。 2.减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。 3.税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。 4.分割技术就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。 5.扣除技术就是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。 6.抵免税技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。 7.延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳税款的节税技术，即递延纳税。 8.退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额最大化的节税技术。,税务筹划的基本程序,第一步 分析现有企业涉税经营现状 第二步 具体分析，提供多种税务筹划方案 第三步 筛选税务筹划方案 第四步 各部门沟通协调，执行各税务筹划方案 第五步 分析、总结，信息反馈,税务筹划的形式,纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划：委托中介机构进行税务筹划是多数纳税人选择的主要形式。目前我国从事税务筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。 纳税人聘请税务顾问筹划：一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税务筹划。,经验总结,要成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术，严格区分税务筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。 有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。,企业所得税筹划案例,三、筹划技巧与案例,租赁税收筹划,在企业集团内部的子公司之间通过租赁活动进行税务筹划，可以非常顺利地实现经营者的愿望。所以常常被人们所利用。 长江企业集团2008年6月18日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计2008年实现销售收入78 350万元，比上年增长43%，利润8 520万元，比上年增长51%；而该企业集团内部的乙企业却遇到了非常情况，2008年预计实现销售收入13 050万元，比上年下降27%，发生亏损340万元，比上年下降34%。假设该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25%。,【筹划思路】,考虑到集团公司的整体利益，鉴于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型。2008年6月，集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁给乙企业，租赁费为50万元。A生产线价值为2 000万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。 该条生产线的租金应缴纳营业税额为： 50×5%=2.5（万元）； 该条生产线的租金应缴纳城建税及教育费附加为： 2.5×（7%+3%）=0.25（万元）。,【筹划思路】,将该生产线出租给同一集团的乙企业，每年租金收入50万元（租金水平与出租给独立第三方的水平一致，符合独立核算原则）。但是将甲企业的应税利润250转移到亏损企业乙企业中去了。 该生产线生产的产品应缴企业所得税额为： 250×25%62.5（万元）。 筹划后，获益为：62.5-2.5-0.25=59.75（万元）,技术改造案例,安泰股份有限公司是某地一家大型环保设备专业生产公司，自2005年设立以来，曾走过一段弯路，到2008年财务指标才实现基本平衡。根据企业市场部对市场发展趋势的调查，该企业的产品在未来的五六年内需求量有进一步扩大的趋势。而分析该企业的现状，企业生产能力不能适应市场的需求，主要是流水线设备陈旧、老化等问题。于是，经董事会研究，决定对生产流水线设备进行更新改造（简称TEA4项目）。2008年12月28日，市场部根据董事会的决议，做出初步预算：向德国进口一套设备，到岸价为43 950万元，安装调试费用50万元。预计与2009年6月30日可以完工（该企业的企业所得税适用税率为25%）。,【筹划分析】,但是，当这个意见转到财务部时，财务部长觉得这是一个重要的投资项目，最好经