审计考试题：第08讲_简答题突破四•集团财务报表审计（2）

审计（2019）考试辅导 简答题突破四·集团财务报表审计专题模式总结和典题精讲简答题【2016年真题】要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。【答案与解析】（1）不恰当。对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。（2）不恰当。丙公司为重要组成部分，不应执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余领、披露或交易审计/实施特定审计程序。（3）恰当。（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，A注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。（5）恰当。简答题【模拟题】要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。甲集团公司是从事木制家具生产和销售的上市公司，ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。甲集团公司面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，乙公司是甲集团公司的重要组成部分，2013年至2015年始终处于微利和微亏的交替状态。（1）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲集团公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此将实际执行的重要性确定为450万元。（2）在制定组成部分财务报表整体重要性时，考虑到乙公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注净利润指标，审计项目组将净利润作为确定财务报表整体重要性的基准。（3）丙公司是集团项目组识别的具有财务重大性的重要组成部分，该组成部分的重要性由集团项目组确定，实际执行重要性由组成部分注册会计师自行确定，集团项目组不予干涉。（4）丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无须为其制定重要性水平。（5）戊公司是甲集团公司的非重要组成部分，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。考虑到审计项目组已取得戊公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。（6）甲集团公司要求各组成部分每期期末对长期资产进行减值测试。考虑到重要组成部分存在的导致特别风险的会计估计，审计项目组获得各组成部分编制的未来现金流量预测表，经检查，各组成部分的收入增长率和折现率均采用集团统一的比例，未见明显异常。【答案与解析】（1）不恰当。由于首次接受委托，且甲集团公司面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。（2）不恰当。由于乙公司微利与微亏交替发生，选择净利润作为基准不恰当，可以选择其他基准，例如营业收入等。（3）不恰当。集团项目组应评价组成部分注册会计师在组成部分层面确定的实际执行的重要性的恰当性。（4）不恰当。丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，属于集团中从事特殊行业的组成部分，其金融业务可能存在对集团财务报表发生重大错报的特别风险，应考虑将其识别为重要组成部分并为其制定相应的重要性水平；执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（5）恰当。（6）不恰当。审计项目组应考虑会计估计是否反映了该组成部分的实际情况，各组成部分的收入增长率和折现率不应机械地采用与集团统一的比例。原创不易，侵权必究 第3页