审计考试题：第07讲_简答题突破四•集团财务报表审计（1）

审计（2019）考试辅导 简答题突破四·集团财务报表审计目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置目的对集团财务报表审计的特殊考虑，在历年的考试中，常以简答题的形式进行考查，同时，也有可能作为综合题的项目背景。主要考核内容有重要组成部分与非重要组成部分的区分、相关重要性水平的确定、针对重要组成部分和非重要组成部分实施的程序类型等。2019年考试中，考生需要关注：（1）对与集团财务报表审计中的重要性、风险评估和应对的相关知识进行地毯式复习，并关注其他各环节的易考点；（2）背记教材原文，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。专题知识点总结章节涉及核心考点集团财务报表审计的概念和责任（1）重要组成部分的识别（2）集团财务报表出具审计报告的要求集团财务报表审计中的重要性（3）集团财务报表整体的重要性（4）组成部分重要性的制定方、制定要求（5）组成部分实际执行的重要性的制定方、制定要求（6）明显微小错报的临界值的制定方、制定要求集团财务报表审计中的风险评估和应对（7）了解组成部分注册会计师的内容（8）对组成部分注册会计师疑虑的处理（9）针对评估的风险采取的应对措施（10）参与组成部分注册会计师的工作专题模式总结和典题精讲集团财务报表审计的常见考题模式有：（1）结合重要性的知识，考查在集团财务报表审计中各种类型重要性水平的制定要求；（2）考查对重要组成部分和非重要组成部分的识别，以及不同的组成部分实施的不同审计程序；（3）结合审计沟通、舞弊、其他特殊项目的审计等知识，考查实务情景中的职业判断。简答题【2014年真题】要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。【答案与解析】（1）恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。（2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。（4）恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。（5）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。综合题【2015年真题】要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。（3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于3%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。（4）DFE会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）集团/组成部分2014年（未审数）资产总额营业收入利润总额甲集团公司（合并）8000060000其中：批发收入38000零售收入20000其他200012000乙公司1900200(300)丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050【答案与解析】事项序号是否恰当（是/否）理由（1）是（2）否丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信息实施审计（3）否零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大，对这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够（4）否组成部分重要性应当由集团项目组确定（5）否戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计/审计程序原创不易，侵权必究 第3页