建造合同收入管理制度
建造合同收入管理制度小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工（间接费用）”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“工程施工（间接费用）”。 小企业向客户办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”。小企业确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工（合同毛利）”。合同完工时，应将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”科目。1.完工进度的确定确定合同完工进度有以下3种方法。（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。计算公式如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%（3）根据实际测定的完工进度确定。2.完工百分比法的运用确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。【例1312】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×9年2月开工，预计2×11年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到2010年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为3 000 000元。该建筑企业于2×11年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户于工程完工时同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表13-4所示。表13-4建造某工程的有关资料单位：元项目20×9年2×10年2×11年累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款800 000900 0001 300 000假设成本中20%是使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的，10%是从外单位租入施工机械发生的，另70%为非机械成本。假设该建筑企业采用小企业会计准则核算，该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下：（1）20×9年账务处理如下。登记实际发生的合同成本：借：机械作业160 000贷：原材料、应付职工薪酬等160 000借：工程施工合同成本160 000贷：机械作业160 000借：工程施工合同成本640 000贷：原材料、应付职工薪酬等640 000提示：小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。登记已结算的合同价款：借：应收账款1 000 000贷：工程结算1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800 000贷：应收账款800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年的完工进度800 000÷（800 0001 700 000）×100%32%20×9年确认的合同收入2 700 000×32%864 000（元）20×9年确认的合同费用（800 0001 700 000）×32%800 000（元）20×9年确认的合同毛利864 000800 00064 000（元）借：主营业务成本800 000工程施工合同毛利 64 000贷：主营业务收入864 000（2）2×10年的账务处理如下。登记实际发生的合同成本：借：机械作业260 000贷：原材料、应付职工薪酬等260 000借：工程施工合同成本260 000贷：机械作业260 000借：工程施工合同成本1 040 000贷：原材料、应付职工薪酬等1 040 000登记结算的合同价款：借：应收账款1 100 000贷：工程结算1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900 000贷：应收账款900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2×10年的累计完工进度2 100 000÷（2 100 000900 000）×100%70%2×10年确认的合同收入2 700 000×70% 864 0001 026 000（元）2×10年确认的合同费用（2 100 000 +900 000）×70% 800 000 1 300 000（元）2×10年确认的合同毛利1 026 0001 300 000274 000（元）借：主营业务成本1 300 000贷：主营业务收入1 026 000工程施工合同毛利274 000（3）2×11年的账务处理如下。登记实际发生的合同成本：借：机械作业170 000贷：原材料、应付职工薪酬等170 000借：工程施工合同成本170 000贷：机械作业170 000借：工程施工合同成本680 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等680 000登记结算的合同价款：借：应收账款900 000贷：工程结算900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1 300 000贷：应收账款1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2×11年确认的合同收入（2 700 000 +300 000）（864 000 1 026 000） 1 110 000（元）2×11年确认的合同费用2 950 000 800 000 1 300 000 850 000（元）2×11年确认的合同毛利1 110 000 850 000 260 000（元）借：主营业务成本850 000工程施工合同毛利260 000贷：主营业务收入1 110 0002×11年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：工程结算3 000 000贷：工程施工合同成本2 950 000合同毛利 50 000建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。不同点：合同预计损失的处理不同。小企业会计准则下，不确认合同预计损失。企业会计准则下，确认合同预计损失。
