小企业辅助生产费用的归集和分配制度
小企业辅助生产费用的归集和分配制度辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的；但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。（一）直接分配法直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产间之间相互提供的产品和劳务，不相互分配费用。分配的计算方式为：某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产用费该车间、部门（或产品）耗用劳务（或产品）总量×辅助生产费用分配率【例12】甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表如表10所示：表10 甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表用电单位：度费用单位：元各受益单位名称机修车间第一车间第二车间供销部门厂部仓库合计 各单位用电度数15017 50020 00050075065039 550各单位应负担的费用2 2752 6006597.584.55 122上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。第一车间应分配的辅助生产用费17 500×0.132 275（元）其他车间和部分分配略。（二）交互分配法交互分配法，是指对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。在具体操作中，可以分为两个步骤： 交互分配，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；对外分配，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。（三）计划成本分配法计划成本分配法是指先按各受益车间实际耗用劳务数量乘以预先规定的各劳务计划单位成本进行一次分配；再计算出实际费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，采用简化计算方法全部计入管理费用。三、完工产品和在产品的成本分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的生产费用之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。“月初在产品成本”、“本月发生生产费用”是已知的，根据不同的“月末在产品成本”核算的角度，就可以得到不同的“本月完工产品成本”计算方法。（一）在产品数量的核算在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。为确定在产品结存的数量，企业需要做好两方面工作：一是在产品收发结存的日常核算；二是做好产品的清查工作。（二）完工产品与在产品之间费用的分配1.不计算在产品成本法产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。2.在产品按固定成本计价法各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4.约当产量比例法应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：在产品约当产量在产品数量×完工程度单位成本（月初在产品成本本月发生生产成本）÷（完工产品产量在产品约当产量）完工产品成本完工产品产量×单位成本在产品成本在产品约当产量×单位成本【例13】甲公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为80 000元。分配结果如下：单位成本80 000÷（370100×30%）200（元台）完工产品成本370×20074 000（元）在产品成本100×30%×2006 000（元）【例14】甲公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：160×50%÷400×100%20%第二道工序：（160240×50%）÷400×100%70%应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例15】甲公司C产品本月完工产品数量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136 000元，直接人工成本64 000元，制造费用96 000元。C产品各项成本的分配计算如下。由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本136 000÷（3 000400）×3 000120 000（元）在产品应负担的直接材料成本136 000÷（3 000400）×40016 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本64 000÷（3 000200）×3 00060 000（元）在产品应负担的直接人工成本64 000÷（3 000200）×2004 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用96 000÷（3 000200）× 3 00090 000（元）在产品应负担的制造费用96 000÷（3 000200）×2006 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本120 00060 00090 000270 000（元）C产品本月在产品成本16 0004 0006 00026 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品270 000贷：生产成本270 0005.其他方法：另外，还有两种思路是将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。分别为在产品按定额成本计价法和定额比例法。在产品按定额成本计价法，是指月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。定额比例法，是将产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
