审计实务项目9审计计划

邵丽 秦皇岛职业技术学院,审计实务,项目10 审计计划,制作：邵丽,审计实务,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,附录1-3总体审计策略参考格式（P41）,库存现金监盘表P261,教学指引：,教学要求：本节要求学生了解初步业务活动、总体审计策略、审计风险；掌握具体审计计划，审计重要性和审计风险模型 。,教学要点： 1初步业务活动 2总体审计策略和具体审计计划 3审计重要性与审计风险 。 4风险评估（X) 5. 风险应对(Y）,一、初步业务活动（P28）,1.时间:CPA在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。 2.目的,（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力能不能审； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况可不可审 （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解,3初步业务活动的内容,初步业 务活动,（2）评价遵守职业道德规范的情况；,（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；,（3）及时签订或修改审计业务约定书。,【例题1·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书 【答案】ACD,二、审计业务约定书（教材36）,1审计业务约定书概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 2审计业务约定书基本内容举例,第三节 总体审计策略与具体审计计划,一、总体审计策略（参考格式） 1.作用：确定审计范围、时间、方向和如何调配审计资源，并指导制定具体审计计划。,2.内容P44,（1）向具体审计领域调配的资源 （2）向具体审计领域分配资源的数量 （3）何时调配这些资源； （4）如何管理、指导、监督这些资源,二、具体审计计划（教材P44）,1请结合教材P表6-7举例（请熟悉其举例内容）； 2具体审计计划的内容 （1）风险评估程序 （2）计划实施的进一步审计程序 （3）计划其他审计程序 三、审计计划的更改和记录P47 1修改贯穿于整个审计过程； 2导致对审计计划修改的原因主要有： （1）对重要性水平的修改； （2）对重大错报风险水平评估的修订； （3）对进一步审计程序的修订。,四、对审计项目组成员工作的指导、监督与复核,1被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域； 3重大错报风险； 4项目组成员的素质和专业胜任能力。,【例题2】具体审计计划应包括下列内容（ ）。 ACPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 BCPA计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围 CCPA需要实施的其他审计程序 D导致CPA难以实施必要审计程序的情形 【答案】ABC 【例题3】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（ ） 【答案】,【例题4】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（ ）。 A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C小型被审计单位无需制定总体审计策略 D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 【答案】ABC,第三节 审计重要性（P167重点）,一、重要性的概念及应用 （一）重要性的概念 1.基本原则：在计划审计工作时必须对错报的规模和性质做出一个判断，必须写在总体审计策略中 2.重要性概念和理解要点 概念：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 要点：（1）“一项错报”，重要性与错报息息相关； （2）“重要”是针对财务报表使用者而言的,在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连同其他错报综合考虑。,衡量重要性时应考虑的因素,（1）对财务报表使用者经济决策的影响程度； （3）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度； （2）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。 （4）重要性的确定离不开具体环境； （5）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；,A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，该项错报是重要的 C.重要性水平一旦确定就不能修改 D重要性的确定离不开职业判断 【答案】C 【例单选题】审计重要性概念运用于下列哪些过程中 A.计划阶段 B.控制测试 C.实质性测试 D.整个审计程序 【答案】D,【例】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。,3.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。P167,（1） 在计划审计工作时，注册会计师要确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现金额上的重大的错报。同时还要评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 （2）在确定审计意见时，也需要考虑重要性水平。当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。 （3）审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平高更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。,（1）决定风险评估程序的性质、时间和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质。,4、CPA使用整体重要性水平的目的,（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平 和较低的认定层次(特定的交易类别、账户余额和披露）的重要性水平来评价已识别的错报。P645-p646,二、审计风险P168,（一）审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（承担）的审计风险（K=X*Y） 可接受的审计风险+合理保证=100% 两者互为补数 1、审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检查风险,是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性：包括两个层次 财务报表层和认定层,是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性,反向 关系,提问：审计风险与审计证据之间的关系：,事务所在对被审计单位进行审计时，面临的审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越多； 事务所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。,2、重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系,正向,（二）重大错报风险P169,（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性（请结合教材P601表25-4）期末未审数； （2）重大错报风险独立存在于财务报表的审计； （3）财务报表层次重大错报风险（请结合教材P332）； （4）认定层次重大错报风险（请结合教材P335）。 重大错报风险=固有风险×控制风险,（三）检查风险（P170）,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。,1.检查风险含义 2.检查风险的确定 即y=k/x,可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的,注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险（用x表示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示）为： y=k/x,（四）审计风险的应对,1、重大错报风险是企业的风险，不受CPA控制，CPA只能通过风险评估程序来正确评估重大错报风险应对措施包括：,（1）审计过程中保持足够的职业怀疑的态度 （2）分派更有经验或具特殊技能的审计人员，是否需要专家介入。 （3）提供更多的督导 （4）主要审计程序不被管理层所预见或事先了解,2、针对检查风险,CPA应当通过控制检查风险，将审计风险控制到可接受的低水平。但是检查风险是客观存在的，不能为零，原因在于： （1）审计过程采用审计抽样 （2）注册会计师极大程度依赖职业判断,【例题4·多选题】下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有( )。 A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性（P601） B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险 C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关 D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平 【答案】BD,【例题5·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（2008年） A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C,【例题6·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。（2008年） A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B,【例题7】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。,A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】C 【例题8单选题】当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是( )。 （2008年） A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风险 D.消除固有风险【答案】B,三、重要性的确定（P171）,1计划审计工作时对重要性水平的确定其实是注册会计师的初步判断的结果。 2计划审计工作时必须初步判断出一个重要性水平。 3计划审计工作时确定重要性水平的目的在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 （一）从性质方面考虑的因素 1、获利能力趋势 2、计划管理层报酬（奖金）的依据 3、重大或有负债 4、关联方交易,（二）从数量方面考虑重要性,1、财务报表层次的重要性水平 （1）考虑的因素（P172） （2）确定的方法：财务报表层次的重要性水平=评估基准×选择百分比 常用的基准和比例见下表,若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师选其最低者为报表层次的重要性水平,1、可容忍错报 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 2、确定认定层次重要性水平时要考虑的因素 认定的性质及错报的可能性 认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系,2、认定层次重要性水平的确定P173,（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整（P173）,1.调整的必要性（P173） 2.调整的方法： 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 （四）重要性水与审计风险的关系： 1反向关系；2不能人为调高； 3应当合理确定重要性水平。,【例题11