成本管理会计第2章变动成本法(下)

成本管理会计,第六章 变动成本计算法,学习目标,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,1.理解变动成本计算法的含义； 2.掌握变动成本计算法与全部成本计算法的主要区别点； 3.掌握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响； 4.理解变动成本计算法的优点与局限性。,重点与难点,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,1.变动成本计算法的主要特点； 2.变动成本计算法下利润表的编制； 3.变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。,课程内容,变动成本计算法概述,变动成本计算法与全部成本计算法的比较*,对变动成本计算法与全部成本计算法的评价,第一节 变动成本计算法概述,一、变动成本法与全部成本法的含义,变动成本计算法的含义 变动成本计算法（variable costing）可简称为“变动成本法”，又称“直线成本法”。 含义：是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法。 可以描述为如下等式： 1.产品成本 =直接材料直接人工变动制造费用 2.期间成本（费用） =固定制造费用管理费用财务费用销售费用,一、变动成本法与全部成本法的含义,全部成本计算法的含义 全部成本计算法（full costing）可简称为“全部成本法”，又称“完全成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”，即我国目前采用的制造成本计算法。 含义：是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法。 可以描述为如下等式： 1.产品成本 =直接材料直接人工制造费用 2.期间成本（费用） =管理费用财务费用销售费用,变动成本法与完全成本法核算方法比较,例题假设某厂生产甲产品，当月生产8 000件，每件直接材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月发生的固定性制造费用 160 000元。在两种成本法下其单位产品成本详见表1。 表1 两种成本法下的单位产品成本计算表,例题,二、成本性态与变动成本法,成本性态（成本习性） 成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。 按照成本性态，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类： 1.变动成本：是指随业务量变化而变化的成本； 2.固定成本：是指在一定业务量范围内，与业务量增减变化无关的成本； 3.混合成本：是介于固定成本和变动成本之间的成本，其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解为半变动成本和半固定成本两类。 这样，总成本相应地表示为下述公式： 总成本=固定成本总额变动成本总额 =固定成本总额单位变动成本×业务量,二、成本性态与变动成本法,三、变动成本法的成本流程,图：变动成本法的成本流程,三、变动成本法的成本流程,变动成本法的核算程序 1.确定成本核算对象及成本核算期间； 2.依据成本核算对象设置总分类账户及明细分类账户； 3.设置产品成本项目，细化产品制造成本； 4.通过总分类账户及明细分类账户归集和分配要素费用； 5.成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配； 6.结转完工产品成本并入库。,例题,【例】某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2 000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全年共12 000元。假定期初无存货，本年销售1 500件，每件售价25元。采用变动法计算其成本。 1.按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本： （1）全部成本计算法 =（5+3+2）+12 000/2 000=16（元） （2）变动成本计算法 =5+3+2=10（元）,2. 按两种成本计算法编制收益表，如下收益表所示。,1）全部成本计算法的单位产品成本中，每件产品吸收了固定性制造费用6元（12 000/2 000），按此法计算当期收益表的产品销售成本和当期资产负债表上的存货成本时每件按16元计价，期末存货成本就是8 000元； 2）采用变动成本计算法时，本期发生的固定性制造费用12 000元全部从销售收入中扣除，存货成本每件按10元计价，期末存货成本是5 000元；,3）两种方法下，期末存货成本和利润均相差3 000元（8 000-5 000）。,四、变动成本计算法的特点,1. 成本划分标准及类别不同 2. 产品成本构成内容不同 3. 计算盈亏的公式不同 4. 利润表的格式不同,第二节 变动成本计算法与全部成本计算法的比较,变动成本法与全部成本法的比较,产品成本构成不同 利润计算模式不同 对“产成品”与“在产品”存货的估价不同 税前利润和分期损益的计算不同 适用范围和作用不同,一、产品成本构成不同,1. 成本划分标准及类别不同 1）全部成本计算法按照成本经济用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。 2）变动成本计算法按照成本性态将全部成本分为固定成本和变动成本两大类。 2. 产品成本构成内容不同 1）全部成本计算法的产品成本由全部生产成本（包括直接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作为期间成本。 2）变动成本计算法的产品成本由变动生产成本构成。变动非生产成本和固定成本（包括生产和非生产）作为期间成本。,一、产品成本构成不同,二、利润计算模式不同,1.全部成本计算法计算盈亏的公式 销售收入已销产品的生产成本=销售毛利 其中，已销产品的生产成本 =期初产品存货成本本期生产成本期末产品存货成本； 销售毛利营业费用（即期间成本）=税前利润 其中，营业费用=销售费用管理费用 注根据这两个公式编制的利润表称为“职能式利润表”。 2.变动成本计算法计算盈亏的公式 销售收入变动成本=贡献毛益（又称：边际贡献） 其中，变动成本=已销产品变动制造成本变动期间成本； =变动生产成本变动销售费用变动管理费用。 贡献毛益固定成本=税前利润 其中，固定成本=固定制造费用固定期间成本； =固定制造费用固定销售费用固定管理费用。 注根据这两个公式编制的利润表称为“贡献式利润表”。,二、利润计算模式不同,二、利润计算模式不同,利润表的格式不同全部成本计算法 按全部成本计算法编制的传统式利润表是将所有成本项目按生产、销售、管理等经济职能进行排列; 主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的。 利润表的格式不同变动成本计算法 按变动成本计算法编制的贡献式利润表是将所有成本项目按成本性态排列; 主要是为了便于计算贡献毛益，适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的。,三、对“产成品”与“在产品”存货的估价不同,全部成本法下 期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分固定成本。 变动成本法下 期末产成品和在产品存货中只包含变动的生产成本，并没有负担固定成本。 导致的结果 变动成本法时的估价必然低于采用完全成本法时的估价。,四、税前利润和分期损益的计算不同,当本期生产量=销售量时 按完全成本法确定的税前利润=按变动成本法所确定的税前利润 当本期生产量销售量时 按全部成本法确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润 原因：全部成本法下：本期生产的产品有一部分留存，吸收了一定的固定成本； 原因：变动成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造费用）全部列支利润表。 当本期生产量销售量时 按全部成本法确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润 原因：全部成本法下：本期销售的上期产品带来了部分原属上期的固定成本； 原因：变动成本法下：只有本期的固定成本全部列支利润表。,两种方法下利润的差额及利润之间的关系式如下：,四、税前利润和分期损益的计算不同,变动成本法与全部成本法的比较,五、适用范围和作用不同,完全成本法 适用范围：主要适用于财务会计系统，用来编制对外财务报表，受企业会计准则的严格约束。 作用：主要对外提供财务信息。 变动成本法 适用范围：主要适用于管理会计系统，用来编制对内管理报表，在一定程度上不严格受企业会计准则的约束。 作用：主要对内提供决策信息。,例题某公司连续三个会计年度的资料详见表7-3,二、变动成本法与全部成本法的比较举例,在本例中，假设各月份均无期初、期末在产品。现分别采用变动成本法与完全成本法确定各年的净收益（详见表7-4和表7-5）。,练习题,资料某厂制造甲产品，2013年第一季度有关资料如下： （1）产销及存货数量如下表（单位：件）。 （2）产品销售单价为70元，单位变动成本为30元。 （3）固定制造费用总额每月12 000元。 （4）销售及管理费用每月15 000元（假设全部是固定费用）。（本厂存货计价采用先进先出法） 要求分别按全部成本法、变动成本法编制该厂2013年度第一季度（按月列示）的利润表。,第三节 对变动成本计算法与全部成本 计算法的评价,一、对全部成本法的评价,（一）全部成本法的优点,可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会降低，从而使得整个单位产品成本会随着降低。,（二）全部成本法的缺点,按照这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门 所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利 润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增 加，利润也相应增加；反之，销售量减少，利润也应减 少。可是按全部成本法计算，由于其中掺杂了人为的计 算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持 相应的比例，不便为决策、控制和分析直接提供有关的 资料。,二、变动成本计算法的评价,（一）变动成本法的优点,1能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息 2能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产 3便于进行不同期间的业绩评价 4可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性,（二）变动成本计算法的局限性,1变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念的要求 2变动成本法不能适应长期决策的需要,三、变动成本计算法的应用,日常的成本核算以变动成本法为基础； 年末对外编制报表时，将变动成本调整为全部成本。,小结：变动成本法与完全成本法的区别,变动成本法与完全成本法的区别,本章重点与难点,1. 变动成本计算法的主要特点。,2. 变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。,谢 谢 大 家 ！,