成本会计实务（含项目训练）（第4版）教学课件作者崔红敏项目5

项目五,编制和分析成本报表,任务一 编制产品生产成本表,项目五,产品生产成本表是反映企业报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品单位成本及总成本的报表。该表一般分两种，一种是按产品种类反映，另一种是按成本项目反映。,认识产品生产成本表,一、按产品种类反映的产品生产成本表的编制,1.按产品种类反映的产品生产成本表的结构,四栏： 实际产量、单位成本、本月总成本累计总成本,一、按产品种类反映的产品生产成本表的编制,2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法,（1）基本报表部分的编制方法如下： “产品名称”按照企业所生产各种可比产品和不可比产品的名称填列。 “产量”栏目中的“本月实际”和“本年累计实际”分别根据完工产品明细帐的本月和从年初起至本月末止各种产品的实际产量填列；“本年计划”根据企业生产计划填列。 “单位成本”栏目中的“上年实际平均”根据上年本表年末的“本年累计实际平均”填列；“本年计划”根据企业成本计划填列；“本月实际”和“本年累计实际平均”分别根据各种产品成本明细帐的本月和从年初起至本月止各种产品的单位成本或平均单位成本填列。,一、按产品种类反映的产品生产成本表的编制,2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法,（1）基本报表部分的编制方法如下： “本月总成本”栏目中的各项目分别按照各种产品本月实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本月实际单位成本的乘积填列。 “本年累计总成本”栏目中的各项目分别按照各种产品本年累计实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本年累计实际单位成本的乘积填列。 （2）补充报表部分的各项目分别按照下列公式计算填列： 可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本-可比产品本年累计实际总成本 如果本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，上列成本的降低额和降低率应用负数填列；如果企业可比产品品种不多，其成本降低额和降低率，也可按产品品种分别计算。,一、按产品种类反映的产品生产成本表的编制,按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。 在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年12月份产品生产成本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际数加上上月本表的本年累计实际数计算填列。,二、按成本项目反映的产品生产成本表的编制,任务二 编制主要产品单位成本表,项目五,主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平及其构成情况的报表。它是企业生产成本中某些主要产品成本的进一步反映，是对全部产品生产成本表的补充说明,认识主要产品单位成本表,一、主要产品单位成本表的结构,分别按照历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均等项目设置不同的专栏,二、主要产品单位成本表的编制方法,(1) 基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量，根据有关产品成本计算单填列。 (2) 历史先进水平的数字，根据企业的成本历史资料填列。 (3) 上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。 (4) 本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。 (5) 本期实际单位成本的数字，根据实际成本资料填列。 (6) 本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年各项目总成本除以累计产量后的商数填列。,任务三 编制主要产品单位成本表,项目五,任务5.3,编制管理费用明细表,一、编制制造费用明细表,1.制造费用明细表的结构,2.制造费用明细表的编制方法,该表设置有“上年实际数”、“本年计划数”和“本年实际数”等三个栏目，分别反映各项制造费用的发生额情况。,（1）本年计划数。本栏目应根据企业本年度制造费用的预算资料填列。 （2）上年实际数。本栏目应根据企业上年度本表的“本年实际数”填列。 （3）本年实际数。本栏目应根据企业各生产车间的制造费用明细分类账汇总计算填列,二、编制产品销售费用明细表,根据本年销售费用计划填列,根据上年同期本表的“累计实际数”填列,根据产品销售费用明细账的“本月合计数”填列,根据产品销售费用明细账的“本月月末累计数”填列,产品销售费用明细表,三、编制管理费用明细表,根据公司或行政部门的管理费用计划填列,根据上年同期本表的“累计实际数”填列,根据管理费用明细账的“本月合计数”填列,根据管理费用明细账的“本月月末累计数”填列,管理费用明细表,四、编制财务费用明细表,根据本年财务费用费用计划填列,根据上年同期本表的“累计实际数”填列,根据财务费用明细账的“本月合计数”填列,根据财务费用明细账的“本月月末累计数”填列,财务费用明细表,任务四 分析产品总成本,项目五,成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。产品成本分析分为产品总成本分析和产品单位成本分析。产品总成本分析分为按产品种类反映的产品生产成本表分析和按成本项目反映的产品生产成本表分析,成本降低额=计划总成本-实际总成本=【实际产量×（计划单位成本-实际平均单位成本）】 若是负值表示超支额或超支率,一、按产品种类反映的产品生产成本表分析,1.本期实际成本与计划成本的对比分析,也称可比产品成本降低计划完成情况分析、可比产品计划完成情况分析。 （1）可比产品成本实际升降情况分析 可比产品成本降低额= 【实际产量×（上年实际平均单位成本 本年实际平均单位成本）】,一、按产品种类反映的产品生产成本表分析,2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析,（2）可比产品成本计划降低分析 可比产品成本计划降低额= 【计划产量×（上年实际平均单位成本 本年计划平均单位成本）】 （3）可比产品成本降低计划完成情况（也称执行结果）的分析，利用可比产品成本实际升降情况分析结果和可比产品成本计划降低分析的结果进行比较，分析是否完成了计划。,一、按产品种类反映的产品生产成本表分析,2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析,对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。,二、按成本项目反映的产品生产成本表分析,1. 对比分析法,它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。,二、按成本项目反映的产品生产成本表分析,3. 构成比率分析法,它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。,二、按成本项目反映的产品生产成本表分析,2. 相关指标比率分析法,任务五 分析主要产品单位成本,项目五,主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效地降低产品的单位成本。进行分析时，企业可以根据主要产品单位成本表中本期实际的生产成本（即本期实际的单位成本合计数）与其他各种生产成本进行对比，对产品单位成本进行一般的分析，分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等，然后按其成本项目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等）进行具体的分析，分析的方法主要采用因素分析法。,一、一般分析,（1）对比分析 （2）趋势分析 趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。 采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。,二、成本项目分析,直接材料实际成本和计划成本的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是单位产品原材料消耗数量偏离标准，二是原材料价格偏离标准。前者按计划价格计算，成为数量差；后者按实际消耗量计算，成为价格差。,1. 直接材料分析,二、成本项目分析,直接人工实际成本和计划成本的差额构成直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本（即小时工资率）计算确定金额，称为单位产品所耗工时变动的影响（即人工效率变动影响）；二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响（即小时工资率变动的影响）。也就是说直接人工的变动，受劳动生产率和工资水平变动的共同影响。,2. 直接人工分析,二、成本项目分析,制造费用的变动，主要受单位产品工时耗用量和每小时制造费用分配率的共同影响。 单位产品所耗用工时变动和生产工时利用好坏的原因在直接人工分析中进行了分析。每小时制造费用分配率从制造费用总额变动分析，结合制造费用明细表中各项目具体变动情况，分析产品单位成本中制造费用变动的原因。,3. 制造费用分析,