审计实务项目2-4
任务三 审计方法,项目二审计岗位操作技能,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,教学指引：,教学要求：本节要求，掌握,教学要点： 一、选取测试项目的方法 二、选取样本的方法 三、抽样技术在控制测试中的应用 四、抽样技术在实质性程序中的应用,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,认定,计划,审计抽样,证据,底稿,信息技术,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系,根据认定 制定审计计划 主要制定实施的审计程序,风险评估程序 控制测试 实质性程序,目的是获取审计证据,获取证据的方法,选取测试项目的方法,选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 信息技术,获取证据的技术手段,形成工作底稿,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,五、案例2P165答案：,事项（1）表明ABC公司可能存在重大错报风险，因为销售部为完成业绩目标而面临压力。发生重大错报的可能性大，该风险属于报表层次的X。 事项（2）表明ABC公司可能存在重大错报风险，因为产品加价幅度较大，容易造成资产流动性出现问题，影响报表层的重大错报风险。 事项（3）表明公司存在特别风险，因为执行新的会计准则，而引起会计处理方法的重大变化，影响报表层次的X。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,一、选取测试项目方法,1三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 2选取时主要考虑两个因素 （1）根据与所测试认定有关的重大错报风险； （2）对审计效率的要求。 3三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,第一节 选取测试项目的方法,制作：邵丽,一、选取全部项目的测试方法（P131） 1、含义：是指对总体中的全部项目进行检查 2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试 3特征 （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,© 2006 Department Of Investment,二、选取特定项目测试（P131）,1含义：选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 2适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于针对性测试，抓大放小 3选取的特定项目（教材P131） （1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目； （3）存在高风险项目 （4）被用于获取某些信息的项目； （5）被用于测试控制活动的项目。 4选取特定项目测试不是审计抽样。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,三、审计抽样（P131）,制作：邵丽,（一）概念和特征（P132） 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,（二）适用条件： 对认定项目缺乏了解时，可以采用审计抽样 当总体项目数量太大，可以使用审计抽样,© 2006 Department Of Investment,（三）获取审计证据时对审计抽样的考虑,1、风险评估程序通常不适宜使用审计抽样 2、实施控制测试时 当控制的运行留下轨迹时可以使用审计抽样 当控制的运行未留下轨迹时，不涉及审计抽样 3、实施实质行程序时 实施细节测试时，可使用审计抽样获取审计证据 实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,（四）抽样风险和非抽样风险,（一）什么是抽样风险？ （P132） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。（4000与100）,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,表9-1 抽样风险对审计工作的影响,© 2006 Department Of Investment,（1）回顾控制测试（P119） 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。 CPA应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。 （2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）。影响效果 （3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）影响效率,制作：邵丽,1控制测试时的抽样风险（P133）,© 2006 Department Of Investment,举例1：假设可容忍偏差率为7%,实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高（根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,举例2：假设可容忍偏差率为7%,实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,控制测试时抽样风险的比较举例,© 2006 Department Of Investment,（1）回顾细节测试P123 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 （2）误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。 （3）误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）。,制作：邵丽,3细节测试时的抽样风险,© 2006 Department Of Investment,注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5万元（已选取的重要性水平） 2.4万元 1.5万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。,·,制作：邵丽,举例3：,© 2006 Department Of Investment,举例4：,注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。 3.5万元（恰当的重要性水平） 2.8万元 1.5万元（已选取的重要性水平） 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。,·,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,4扩大样本规模降低抽样风险,制作：邵丽,对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。（4000个样本与3999个样本）,© 2006 Department Of Investment,（二）非抽样风险及其对审计工作的影响,制作：邵丽,1什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 CPA即使对4000个样本实施审计程序，仍然有可能未发现重大错报或控制失效。 2导致非抽样风险的原因有哪些？P133 （1）选择的总体不适合于测试目标； 例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。细节测试的方向？,© 2006 Department Of Investment,（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷;或对重要性水平的估计偏高。 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。 例如，CPA通过观察固定资产来证实其所有权。 （4）未能适当地评价审计发现的情况。 例如，CPA错误解读审计证据可能导致没有发现误差。CPA对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,3如何降低非抽样风险？(P134）,（1）会计师事务所通过采取适当的 质量控制政策和程序，保持职业怀疑态度 （2）审计项目组对审计工作进行适当的 指导、监督和复核； （3）审计项目组对审计计划或实施的 审计程序进行改进 4非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,三、统计抽样和非统计抽样 P附表 四、统计抽样方法（P134）,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,单选,1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( ) A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 答：D 2.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。 A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目 答：C 3.注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目，属于变量抽样。 . 未经批准而赊销的金额 . 赊销是否经过严格审批 . 赊销单上是否均有主管人员的签字 . 收款环节的职责分工是否合理,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,5.下列属于信赖不足风险的是()。 A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 答：D,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,5. 审查Y公司2007年度财务报表时，注册会计师K确定的财务报表层次的重要性水平为200万元，为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。为此需要考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性
