审计实务项目1-2

© 2006 Department Of Investment,教学要求： 1.掌握中国CPA执业准则的构成和内容 2.理解职业道德基本原则 3.掌握遵守职业道德的威胁（不利影响） 4.弄清楚CPA责任的认定和法律责任的种类,制作：邵丽,项目一 审计岗位基础知识 任务三 培养审计素质,© 2006 Department Of Investment,重点:中国注册会计师执业准则体系 职业道德基本准则 难点: 注册会计师遵守职业道德威胁,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,注册会计师审计规范体系,制作：邵丽,注册会计师 审计规范,注册会计师 审计准则,会计师 事务所质量 控制准则,职业 道德准则,职业后续 教育准则,© 2006 Department Of Investment,一、遵守审计准则（重点掌握）,制作：邵丽,（三）注册会计师执业准则体系,© 2006 Department Of Investment,图中国注册会计师执业准则体系,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例1】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( ).,A代编财务信息不需要任何程度的保证 B财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D验资要合理保证 【答案】B,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,二、培养职业道德,（一）职业道德基本原则 职业道德 注册会计师职业性质决定了注册会计师对社会公众承担的责任。职业道德要求会计师事务所及其人员恪守的准则,注册会计师职业道德含义：是指注册会计师 职业品质、专业胜任能力、职业责任及执业 行为的总称。,诚信,独立 客观,专业 胜任 能力,应有 的 关注,保密 职业 行为,© 2006 Department Of Investment,【例1多选】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观 D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,1.诚信原则对会员的最基本原则,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例2·多选】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.CPA发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B. CPA发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C. CPA发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D. CPA客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,2.独立性的概念（重点掌握）,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例3:单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 【答案】B,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,3.职业怀疑态度,制作：邵丽,职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 （背）,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,【例题15】审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性。（ ） 【例题16】注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度。（ ）,© 2006 Department Of Investment,4.保密原则,（1）基本要求： 未经授权，不得向第三方披露涉密信息 不得利用涉密信息为自己或第三方谋取利益 （2）要警惕无意泄密的可能性,特别是向直系亲属、 近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。 （3）需要会员保密的客户或雇佣单位 现有客户或雇佣单位；预期的客户或雇佣单位；终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,（4）会员可以披露客户涉密信息的情形 法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权 法律法规要求披露， 会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止 (5)会员披露客户涉密信息需要考虑的因素 如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害； 是否了解和证实了所有相关信息； 预期的沟通方式和沟通对象。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例4·多选】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 【答案】BC,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,（二）解决职业道德问题的基本思路,1、职业道德概念框架提出的工作思路 （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或降至可接受水平 （4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，CPA应当消除产生威胁的情形和关系，或拒绝接受业务或解除业务约定。 2、职业道德概念框架的工作思路如下图所示：,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,会员应识别 可能的威胁,评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平,拒绝或终止业务,NO,采取针对性的防范措施,Yes,评价威胁是否已消除或降低至可接受水平,拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职,接受或保持业务,NO,© 2006 Department Of Investment,（三）遵守职业道德的威胁（不利影响）,制作：邵丽,自身利益、自我评价、 过度推介、密切关系、外界压力,© 2006 Department Of Investment,1产生自身利益威胁的情形,制作：邵丽,（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所收入过分依赖某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与客户存在密切的商业关系； （4）会计师事务所担心失去某一重要客户； （5）审计业务项目组成员与审计客户进行雇佣协商。 （6）会计师事务所对鉴证业务采取或有收费的方式； （7）CPA在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，发现了重大错误。,© 2006 Department Of Investment,【例1】A注册会计师持有V商业银行的股票100股，每股市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。,【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对项目组成员遵守职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 【答案】对遵守职业道德产生不利影响。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益威胁。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例题2】ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对ABC会计师事务所遵守职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 【答案】对遵守职业道德产生了不利影响。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，事务所的审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在密切的商业关系，产生自身利益威胁。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,或有收费,（1）或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （2）或有收费的危害 如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,2自我评价对独立性威胁的情形,（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,【例题3】由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对会计师事务所遵守职业道德造成威胁，并简要说明理由。 【答案】对遵守职业道德产生了不利影响。因为ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当项目组成员曾受雇于客户，产生自我评价威胁，,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,3过度推介威胁,（1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,制作：邵丽,© 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,4、密切关系威胁,（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； （2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对鉴证业务对象产生重大影响 （3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小； （5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。,© 2006 Department Of Investment,【例题4】审计小组成员小王的妻子是A公司的合伙人，以下防范措施不能够消除威胁独立性情形的有（ ）。 A小王审计A公司前要求其妻子退出A公司 B审计报告意见段后增加强调事项段 C将小王调离审计小组 D请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿 【答案】ABD,制作：邵丽,© 2006 Department O