政府会计制度笔记.doc

政府会计制度学习笔记1政府会计制度是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。制度共有五个部分，今天先推送第一部分总说明和第二部分会计科目名称和编号的学习笔记。统一了11项会计制度政府会计制度颁布后，将原有的行政单位会计制度和事业单位统一了，同时还将不同行业的会计制度包括医院会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、科学事业单位会计制度、基层医疗卫生机构会计制度、测绘单位会计制度、地质勘察单位会计制度、彩票机构会计制度、国有林场（苗圃）会计制度等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。明确了适用范围适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行民间非盈利组织会计制度。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。新建了核算模式双体系 双基础 双目标· 双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。· 双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。· 双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。何为“平行记账”· 所有的业务都需要进行财务核算。· 纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。会计要素“5+3”双体系下的会计要素1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。科目一共103个。其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。基本建设会计并入在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。会计科目使用要求1不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。报表体系7张报表+1附注资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。其中选择编制现金流量表。另外加财务报告体系下的报表附注。至少按照年度编制。报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。政府会计制度学习笔记2一共103个科目。今天先说说最简单的4个（只列出重点和变化部分，没有变化的不再赘述，详细使用说明请自行查阅政府会计制度）一、库存现金（财务会计体系分录在前 ，预算会计体系分录在后）1、本科目设置“受托代理资产”，核算受托代理的现金。收到时： 借：库存现金受托代理资产贷：受托代理负债支付时：做相反分录，即借：受托代理负债贷： 库存现金受托代理资产2、对外捐赠现金资产：借：其他费用 贷：库存现金 借：其他支出贷：资金结存货币资金3、现金溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：资金结存货币资金 贷：其他预算收入（1）属于应支付给其他有关人员或者单位借：待处理资产损溢贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金 借：其他预算收入 贷：资金结存货币资金（2）属于无法查明的原因借：待处理资产损溢贷：其他收入4、现金短缺借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他支出 贷：资金结存货币资金 （1）属于应由责任赔偿的部分借：其他应收款 贷：待处理资产损溢 借：库存现金 贷：其他应收款 借：资金结存货币资金 贷：其他支出 （2）属于无法查明的原因借：资产处置费用贷：待处理财产损溢二、银行存款1、本科目设置“受托代理资产”，核算受托代理的银行存款。收到时： 借：银行存款受托代理资产贷：受托代理负债支付时：做相反分录。2、外币业务：发生时按照发生日的汇率计算。期末根据期末的即期汇率与人民币余额和原账面余额进行比较，差额作为汇兑损溢，分别计入或者冲抵业务活动费用（单位管理费用）。三、零余额账户用款额度科目使用与目前一致，只是增加额预算会计核算的部分。重点关注年末注销额度和下年度恢复额度的账务处理。四、其他货币资金1、本科目设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目进行核算。2、(1)形成其他货币资金时借：其他货币资金贷：银行存款（2）发生支付时借：库存物品贷：其他货币资金借：事业支出贷：资金结存货币资金 （3）余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金应收款项类科目政府会计制度学习笔记3今天记录应收款项科目一共8个，分别是财政应返还额度，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，坏账准备。（财务会计体系分录在前，预算会计体系分录在后）其中：应收股利、应收利息、坏账准备只对事业单位使用。一、财政应返还额度应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。核算与目前一致，只是增加了预算会计部分的核算。在此不再赘述。二、应收票据本科目核算因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按开出汇票的单位进行明细核算。重点关注附追索权的汇票的核算。1、收到汇票时借：应收票据贷：经营收入2、持未到期的汇票向银行贴现时（不附追索权）借：银行存款（贴现金额）经营费用（贴现利息）贷：应收票据借：资金结存货币资金贷：经营预算收入（贴现金额）3、持未到期的汇票向银行贴现（附追索权） 借：银行存款（贴现金额）经营费用（贴现利息）贷：短期借款借：资金结存货币资金贷：经营预算收入（贴现金额）4、附追索权的汇票到期未发生追索事项借：短期借款贷：应收票据5、汇票背书转让获得所需物品借：库存物品贷：应收票据银行存款（差额）借：经营支出贷：资金结存货币资金（支付的金额）6、汇票到期收回票据借：银行存款贷：应收票据借：资金结存货币资金贷：经营预算收入7、汇票到期无力支付借：应收账款贷：应收票据三、应收账款本科目按照债务单位进行明细核算。分为收回需要上缴财政和不需要上缴财政两种情况。（一）收回后不需要上缴财政1、发生时：借:应收账款贷：事业收入等2、收回时：借：银行存款贷：应收账款借：资金结存货币资金贷：事业预算收入等3、发生坏账（详见坏账准备科目）（二）收回后需要上缴财政1、发生时：借:应收账款贷：应缴财政款2、收回时：借：银行存款贷：应收账款3、发生坏账：对确认无法收回的应收账款，借：应缴财政款，贷：应收账款。已经核销的款项以后年度又收回，做相反分录。四、预付账款本科目按照供应单位及具体项目明细核算。重点关注逾期的预付账款应转为“其他应收款”1、发生时：借：预付账款贷：银行存款等借：事业支出等贷：资金结存等2、收到时：借:业务活动费用（库存物品）贷：预付账款银行存款等（补付了部分款项）借：事业支出等贷：资金结存等（补付的部分）3、预付款退回：借：银行存款等贷：预付账款借：资金结存贷：事业支出（财政拨款结余）*以前年度的预付款退回使用财政拨款结余五、应收股利核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应分得的利润。1、取得长期股权投资时，含已经宣告但尚未发放的现金股利借：长期股权投资应收股利贷：银行存款借：投资支出贷：资金结存货币资金2、持有期间，宣告发放股利或分得利润借：应收股利 贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收股利借：资金结存货币资金贷：投资预算收益六、应收利息核算事业单位长期债券投资（分期付息，一次还本）的利息，注意：到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息不在此科目核算。1、取得长期债券投资时，含已经宣告但尚未发放的利息借：长期债券投资应收利息贷：银行存款借：投资支出贷：资金结存货币资金2、持有期间，按期计提利息借：应收利息 贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收利息借：资金结存货币资金贷：投资预算收益七、其他应收款本科目核算其他各项应收及暂付款项，包括：职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、内部部门使用的备用金、应向职工收取的各种代垫款项，各种订金或押金。应收的上级补助或者附属单位上缴款。本科目核算基本与目前一致，只是增加了事业单位计提坏账准备的部分，在坏账准备科目详述。行政单位对确实不能收回的款项，经过批准核销:借：资产处置费用，贷：其他应收款。已经核销的，又收回的，借：银行存款，贷：其他收入。借：资金结存货币资金，贷：其他预算收入。八、坏账准备 本科目核算事业单位对收回不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。坏账准备的计提方法有：余额百分比法，账龄分析法，个别认定法等。当期应当计算补提或者冲减的坏账。1、计提坏账：借：其他费用贷：坏账准备2、冲减坏账：做相反分录。3、批准后核销：借:坏账准备贷：应收账款（其他应收款）4、已经核销的又收回:借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）借：资金结存货币资金贷：非财政拨款结余存货类科目政府会计制度学习笔记4本文结合政府会计准则第1号存货和政府会计制度一起完成，涉及到的会计科目有“在途物品”、“库存物品”、“加工物品”和“待处理财产损溢”。其中“待处理财产损溢”待固定资产，无形资产等之后，最后讲述。一、存货核算的范围在途物品：核算货款已付或者已开出商业汇票但是尚未验收入库的在途物品的成本。库存物品：是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。注意以下几点：1、已完成的测绘、地质勘察、设计成果等成本，通过本科目核算。2、政府储备物资和收储土地，不属于存货。3、单位随买随用的零星办公用品，购买时直接列作费用，不通过本科目核算。4、单位受托保管的物资和受托转增的物资，通过“受托代理资产”核算。5、为在建工程购买使用的材料物资，应该通过“工程物资”核算。加工物品：核算自制或者委托外单位加工的各种物品的实际成本。未完成的测绘、地质勘察、设计成果等成本，通过本科目核算。二、在途物品和加工物品的核算（分录依旧是财务会计在前，预算会计在后）（一）在途物品1、购入材料等物资，结算凭证已经收到，货物未收到借：在途物品贷：银行存款等借：事业支出等贷：资金结存货币资金2、所购买的材料入库借：库存物品贷：在途物品（二）加工物品1、自制物品时（1）领用材料：借：加工物品