收入费用和利润收入定义及特征

,REVENUE EXPENSES PROFIT,收入、费用和利润,Chapter 12,12 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念。 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产 使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序。 掌握费用构成及其会计处理方法。,学习目的与要求,12 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。 难点 商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同 收入的确认等。,教学重点与难点,一、收入,（一）收入定义及特征 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,2、收入的特征,收入从企业的日常活动中产生 收入能导致企业所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收益、收入、利得,3、收入的分类,按收入的性质分类,按企业经济业务的主次分类,商品销售收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,（二）收入的确认 1. 销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。当然，也存在特殊情况。,例： 甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。 在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。,次要风险和报酬 需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。,例：在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。,实质重于形式,B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售后租回），则此项销售不能成立，不能确认收入。 若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。,C.收入的金额能够可靠地计量,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通常为公允价值）。 如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。,D. 相关的经济利益很可能流入企业,经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。 在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。 相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过50%。,E. 相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量,根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认。 如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。,在确认商品销售收入时，还应考虑到 售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、 销售折扣等对收入确认的影响。,！,销售商品收入确认条件的具体应用：,（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。 （2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。,会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。,（4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。 （5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,（7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。 （8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。,2. 提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,3. 让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量,（三）收入的会计处理 1.一般商品销售收入的核算,计算交纳 有关税金,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加,2.特殊商品销售收入的核算,按总价法入账 收入确认时点：销售时 发生现金折扣时：计入“财务费用” 注意：发生现金折扣，不涉及收入及销项税。,（2）商业折扣,要点：实现销售时确认收入； 直接按照扣减商业折扣后的价格进行确认。,（1）现金折扣（第四章 P74）,（3）销售退回,例题,甲公司在2012年2月15日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2012年2月24日支付货款。 2012年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。,（4）销售折让 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,例题,甲公司在2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到。,（5）委托代销 企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。 两种类型： 视同买断方式发出商品时即确认收入 收取手续费方式收到受托方的代销清单时确认收入,3.提供劳务收入,企业应在提供劳务完成时，按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。 有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”账户予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。,（1）企业所提供的开始与完成不在同一会计期间的劳务，如果企业在会计期末能对交易的结果作出可靠的估计，则应按完工百分比法确认收入及相关的费用。四个确认条件 【例12-6】 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果劳务的结果在资产负债表日不能做出可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，而应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。 【例12-7】,4.让渡资产使用权收入 让渡资产使用权产生的收入主要分为利息收入和使用费收入。 确认使用费收入时，应按照合同或协议规定的金额借记“应收账款”或“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”账户。,例： 出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。 收到租金时： 借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 计提折旧时： 借：其他业务成本 120 贷：累计折旧 120,第二节 费用,一、费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特点： 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出区别于损失。 2、费用会导致企业所有者权益的减少企业资产的减少或负债的增加。 3、费用与向所有者分配利润无关区别于利润分配。,二、费用的确认 （一）确认原则 1、权责发生制原则 决定具体在哪个时点上确认费用 2、划分收益性支出与资本性支出原则 决定计入资产价值还是当期成本费用,（二）确认条件 1、与费用相关的经济利益很可能流出企业 2、最终导致资产的减少或负债的增加（资金还债？） 3、经济利益的流出额能够可靠计量,三、期间费用的核算 企业在一定时期发生的，不能归属于某个特定产品成本的费用。 与特定时期相关，而与产品生产制造过程无直接关系，在发生的当期从损益中扣除。 区别主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加,（一）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,管理费用内容：,董事会和企业行政管理部门发生的各种费用； 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 矿产资源补偿费、排污费； 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费； 职工教育经费、劳动保险费、待业保险费,管理费用的主要账务处理： 行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧,发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等 借：管理费用 贷：银行存款 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用 贷：应交税费（银行存款） 期末，应将管理费用转入“本年利润”科目。,（二）销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。,（三）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。,一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第三节 利 润,（一）营业利润 营业利润 = 营业收入- 营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值