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1、第一章 总论 资产负债表：是根；利润表：面子。一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。包括：（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。二、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计基础：权责发生制为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性。三、会计信息质量要求会计信息质量要求1可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2相关性提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值。3可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4可比性1.横向可比：不同企业相同会计期间的会计信息应具有可比性。2.纵向可比：同一企业不同时期的会计信息应具有可比性。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务

2、状况和经营成果。5实质重于形式融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制、售后回购、售后租回、商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值。6重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。7谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。如：存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法、固定资产采用加速折旧法、对计提减值准备8及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计要素的确认、计量原则资产负债所有者权益反映企业的财务状况定义是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。是指企业过去的交易或事项形成

3、的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。所有者权益实收资本资本公积资本（股本）溢价其他资本公积，即计入到所有者权益的利得和损失盈余公积留存收益有指定用途未分配利润没有指定用途特征1）由过去的交易或事项形成；2）由企业拥有或者控制；3）预期会给企业带来经济利益。1）过去的交易或事项形成；2）导致经济利益流出；3）现实的义务。确认条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。收入费用利润反映企业的经营成果定义是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。特征1）在日常活动中形成的；2）导致所有者权益的增加；3）与所有者投入的资本无关

4、。1）在日常活动中发生的；2）导致所有者权益减少；3）与向所有者分配利润无关。营业外收支属于利润要素，直接计入利润中，不属于收入。确认条件1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。五、计量属性计量属性1历史成本主要计量属性2重置成本主要用于对盘盈资产进行计量3可变现净值主要用于存货的期末计量4现值用于分期付款购买固定资产、融资租赁、资产减值等相关内容核算5公允价值用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。六、财务报告财务报告财务报告财务报表（四表一附注）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注披露第2章 金融资产金融资产的计量类别初始计量后续计量减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收

5、益”科目）。 成本：公允价投资收益：交易费用不能重分类为其他三类。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。“公允价值变动损益”：公允价值变动。不计提持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。成本：公允价交易费用应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计提贷款和应收款项可供出售金融资产 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）投资收益：股利、利息。资本公积其他资本公积：公允价值变动。计提条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。权益工具通过 “资本公积其他资本公积”转回。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要

6、支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。减值损失：不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积其他资本公积”不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。持有目的是为了投机。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

7、资产。持有至到期投资有报价、回收金额固定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（不必将剩余部分重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价

8、值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。总结：在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。贷款和应收款项无报价、回收金额固定指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，可划分为这一类。下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（可供出售金融资产）；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如企业所持有的证券投资基金或类似基金，由于市场状况不好，本金难以及时收回，所以到期回收金额是不确定的，不能划分为贷款和应收款项。可供出售金融资产 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。金融资产的分类应是管理层意图的真实表现。金融资产：取得时持有期间后续计量处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融资产成本（公允价）投资收益 （交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款等关注：交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。交易费用不包括债券溢价、折价。1、计息日或现金股利宣告发放日：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2、资产负债表日：公允价值上升借：交易性金融

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