投资业务会计制度的设计

1、投资业务会计制度的设计 通过本章学习，应了解投资业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握投资业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点。 第一节 投资业务的内容与会计制度设计目标 一、投资业务的内容及其特点 投资业务的特点主要有四个方面： 1企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。 2投资业务的高收益与高风险并存。 3通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 4由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。 二、投资业务会计制度设计的目标 第二节 投资业务内部控制方法的设计 一、投资业务内部控制要点的设计 （一）职务分离制度 主要表现在以下四个方面： 保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性； 保证业务运行和会计记录的的客观相互核对、控制关系； 保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控； （二）投资计划的编制、审批制度 1. 投资计划编制制

2、度 由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。 2. 投资计划审批制度 审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。 （三）财务分析制度 财务分析制度包括： 1人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。企业也可以根据实际情况，聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行。 2分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。 3根据生产经营计划编制和调整资本预算。 4了解、分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。 5及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。 6定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。 （四）证券投资运行环节的控制制度 1. 投资资产取得控制制度 2. 投资的资产保管制度 3. 投

3、资处置的控制制度 4. 证券的记名登记制度 5. 证券的定期盘点制度 （五）投资核算控制制度 投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。 二、投资业务处理程序的设计 （一）有价证券购入的业务处理程序 （ 1）由投资业务部门编制“股票或债券的投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。 （ 2）出纳根据“证券购入通知单”开出支票， 经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。 （ 3）出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、 支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。 （ 4）会计部门收到付款凭证及有关单据后， 登记有关账簿及证券投资登记簿。 （二）有价证券处置的业务处理程序 （ 1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度， 提出证券出售申请，经审批后编制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。 （ 2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。 （ 3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银

4、行转来的收账通知编制付款凭证，并登记银行存款日记账。 （ 4）会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证， 登记有关账簿及证券投资登记簿。 （三）有价证券投资收益的业务处理程序 （ 1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿。 （ 2）出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知编制付款凭证。 （ 1）会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间利息收入， 如果系溢折价购入的还应同时计算溢折价的本期摊销额，填制债券溢折价摊销表。并根据债券溢折价摊销表的记录编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿。 （ 2）出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制付款凭证。 三、投资业务记录的设计 投资业务记录一般是通过股票投资登记薄和债券投资登记薄来进行的。 第三节 投资业务核算方法的设计 一、短期投资的核算方法设计 （一）短期投资的确认与计量 1. 短期投资的确认 作为短期投资应符合以下两个条件：第一，能够在公开市场交易并且有明确市价；第二，持有投资是以剩余资金的形式存在的，并能保持其流动性和获利性。 2. 短期投资的核

5、算帐户 短期投资的核算帐户是“短期投资”，其下设置“股票投资”，“债券投资”等二级帐户。 3. 短期投资的入帐价值 企业的短期投资是按投资成本作为入帐价值，包括买价、税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。 （二）短期投资的核算 1. 短期投资的取得 （ 1）以现金购入短期投资 （ 2）以债务重组方式取得短期投资 （ 3）通过非货币性交易取得的短期投资 2. 短期投资的出售 3. 短期投资出售前的现金股利或利息 4. 短期投资的期末计价 二、长期债权投资的核算方法设计 （一）长期债权投资的确认与计量 企业的长期债权投资是通过“长期债权投资”帐户核算的，其下设“债券投资”和“其他债权投资”两个明细帐户。 长期债权投资取得时应按投资成本入帐。 （二）长期债券投资的核算 1. 长期债券投资的取得 2. 长期债券投资溢折价的摊销 3. 长期债券投资收回本息的核算 （三）其他长期债权投资 其他债权投资通过“长期债权投资 其他债权投资”帐户核算，该帐户下设“本金”和“应计利息”两个三级明细分类帐，分别核算投资的本金和每期结帐时计算的利息。 三、长期股权投资

6、的核算方法设计 （一）长期股权投资的确认与计量 . 长期股权投资的确认 企业的长期股权投资应通过“长期股权投资”帐户核算，其下设“股票投资”和“其他股权投资”两个明细帐户，来分别核算长期股票投资和其他长期股权投资。 . 长期股权投资的计量 长期股权投资应按取得的投资成本入帐。 （二）长期股权投资核算方法的选择 企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应采用成本法核算；如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。 （三）长期股权投资核算的成本法 （四）长期股权投资核算的权益法 （五）其他股权投资的核算 1. 现金投资的核算 2. 以非货币性交易的方式对外长期股权投资的核算 3. 以债务重组方式取得长期股权投资 4. 投资收回的核算 四、长期投资减值的核算方法设计 长期投资减值准备通过“长期投资减值准备”帐户核算。期末企业的长期投资的预计可收回金额低于其帐面价值的差额计入该帐户的贷方，同时作投资损失处理。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回。转回时记入该帐户的借方，同时冲销已入帐的投资损失。 第十章

7、 固定资产和无形资产业务会计制度的设计 通过本章学习，应了解固定资产和无形资产业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握固定资产和无形资产业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点。 第一节 固定资产和无形资产业务的内容与会计制度设计目标 一、固定资产和无形资产业务的内容及其特点 （一）固定资产业务的内容及其特点 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产。从固定资产投资的角度看，与流动资产相比，它具有以下几个特点： 1. 盈利性较强 2. 风险性较大 3. 占资产总额的比重大 4. 资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性 （二）无形资产业务的内容及其特点 无形资产是指企业长期使用但不具有实物形态的资产。与有形资产相比，它具有三个基本特征： 一是不具有实物形态； 二是能够在多个会计期间为企业带来经济利益； 三是能够提供的未来经济效益具有高度的不确定性。 二、固定资产和无形资产业务会计制度设计的目标 形资产取得的合理性。 形资产计价的正确性。 形资产的安全和完整。 销方法的合理性与计算的准确性。 第二节 固定资产业务会计制度的设计 一、固定资产业务内

8、部控制方法的设计 （一）固定资产业务的内部控制制度 它要求固定资产在采购、调出、修理、报废等业务环节中，负责采购、调出、修理、报废等业务的执行人员应与负责审批、保管、付款或收款、记账的人员相分离，并明确其相关职责。 (二 )固定资产的业务凭证设计 要保证固定资产各项控制制度的有效运行，必须首先设计出符合企业机构设置、人员分工等特点的固定资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证 ,这是保证落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 1固定资产目录的设计 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，因而对固定资产的确认标准也不完全相同。各企业可根据 会计制度的规定、结合自身经营管理的需要确定，并编制固定资产目录，以明确固定资产的核算范围，作为固定资产核算的依据。 2固定资产登记簿的设计 企业的固定资产种类繁多、规格不一。为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资产增减变化和结余情况的账簿。它相当于固定资产二级账。 3. 固定资产卡片的设计 固定资产卡片是为反映、监督每项固定资产而开设的固定资产专用明细帐。它相当于固定资产三级帐。 （四）固定资产移交单的设计 （五）固定资产折旧计算分配表的设计 固定资产折旧计算分配表是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证。 （六）固定资产报废单的设计 （七）固定资产盘点表的设计 固定资产盘点表的设计包括“固定资产盘点表”和“固定资产盘盈、盘亏表”。 二、固定资产业务核算方法的设计 （一）固定资产的核算帐户 固定资产的核算帐户包括：“固定资产”帐户、“在建工程”帐户、“工程物资”帐户、“累计折旧”帐户、“固定资产清理”帐户、“固定资产减值准备”帐户和“在建工程减值准备”帐户。 （二）固定资产取得的核算 （三）固定资产折旧的核算 1. 计提固定资产折旧的范

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