企业内部控制体系建设培训手册(PPT 116页)
116页1、1 企业内部控制体系建设 培训 手册 中和正信会计师事务所有限公司 山东中和正信风险管理有限公司 2009年 6月 2 主要内容体系 : 一、企业内部控制理论发展概述 二、 企业内部控制基本规范 框架结构及主要内容 三、企业内部控制体系设计 四、企业内部控制评价 越来越多的外部要求 股东 证券交易所 内控与全面风险管理 政府部门 行业监管部门 国资委: 中央企业全面风险管理指引 治理结构 财政部: 企业内部控制基本规范 萨班斯法案 上海证券交易所上市公司内部控制指引 深圳证券交易所上市公司内部控制指引 保险公司风险管理指引(试行) 商业银行操作风险管理指引 3 4 一、企业内部控制理论发展概述 美国 阶段 时间 定义 内容 内部牵制 前 3600 至 1936 柯氏会计辞典:以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式,进行组织上的职责分工,使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的职能进行 交叉检查或交叉控制 。 职责分工;交互检查。 四项职能:实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制 内部控制 1936年 美国注册会计师协会第一次从财务审计角度提出内部控制概念 1953年
2、美国注册会计师协会所属的审计程序委员会对内部控制定义作出修改,把内部控制分为内部会计控制和管理控制。 会计控制由“组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的所有方法和程序构成”。 管理控制“由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的所有方法和程序构成”。 授权与批准制度;记帐、编制报表、保管、保护财务资产等职务分离;实物控制;内部审计。 统计分析;时动研究;经营报告;雇员培训计划;质量控制等。 5 一、企业内部控制理论发展概述 美国 阶段 时间 定义 内容 内部控制结构 1988 美国注册会计师协会第 55号审计准则公告提出内部控制结构这个概念。企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的 各种政策和程序 。 控制环境; 会计系统; 控制程序。 内部控制整合框架 1992 内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的、旨在为下列各类目标的实现提供合理保证的 过程 :经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规。 控制环境; 风险评估; 控制活动; 信息与沟通; 监督。 企业风险管理整合框架 200
3、4 企业风险管理是一个 过程 ,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制定并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。 6 企业全面风险管理、内部控制、财务报告内部控制并存 在美国,由于企业所处行业、规模大小、发展阶段、管理水平和监管机构的要求不同,导致企业全面风险管理、企业内部控制、财务报告内部控制三者同时存在。 监管机构和法律代表投资者的利益,考虑到成本效益原则和注册会计师的专业胜任能力,只要求注册会计师对其财务报告内部控制系统进行评价并出具鉴证意见,是一种实事求是的选择,反而一刀切要求所有企业都要建立全面风险管理体系是不现实的。 这样就形成了最新理论是企业全面风险管理,法律法规要求企业建立内部控制体系,对于注册会计师的评价则仅限于财务报告内部控制。 7 一、企业内部控制理论发展概述 中国 内部牵制阶段 1978年 会计人员职权条例 1984年 会计人员工作规则 1986年 会计工作基础规范 会计控制阶段 1999年会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一 2001年
4、至 2004年财政部发布 内部会计控制基本规范 和 7个具体规范 企业内部控制规范体系阶段 财政部等五部委 2008年 6月 28日发布 企业内部控制基本规范 企业全面风险管理阶段 2006年 6月国务院国资委发布 中央企业全面风险管理指引 美国 监控 信息和沟通 控制活动 风险评估 控制环境 监督 信息和沟通 控制活动风险评估控制环境内控控制框架 企业风险管理框架 8 中国 企业内部控制基本规范 和 中央企业全面风险管理指引 财政部:企业内部控制 国资委:中央企业全面风险管理体系 风险管理的监督与改进 收集风险信息 信息 组织 文化 评估风险 制定风险管理策略 提出和实施风险管理解决方案 风险管理的监督与改进 内部环境 公司层面 业务单元 子公司 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 9 10 一、企业内部控制理论发展概述 中外对比 内部控制标准 目标 要素 备注 内部控制 整合框架 (简称 ) 三个目标: 经营的有效性和效率;财务报告的可靠性;符合适用的法律和法规 五个要素: 控制环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;监控 企业风险管理 整合框架 (简称 ) 四个目标: 在 的
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