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2017《高级会计实务》、《高级会计实务案例》答疑

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文档编号：40238849

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常见问题

1、2017 年度全国会年度全国会计资计资格考格考试辅导试辅导教材教材高高级级会会计实务计实务、、高高级级会会计实务计实务案例案例答疑答疑1. 高级会计实务第 81 页的表 2-14 中，请问“17：出售固定资产税收的 25 万元”如何计算出来的？解答：解答：公司固定资产账面价值=1000-100010%5=500（万元）。当前市价 600 万元，企业所得税税率 25%。据此，按当前出售损益计算的应缴所得税=（600-500）25%=25（万元）。2. 高级会计实务第 227 页图 5-9 的横轴与纵轴分别表示什么？请详细解释该图的含义。解答：解答：图 5-9 与图 5-4 相同，横轴表示可能性，纵轴表示影响程度（1-5）。图中内容是对表 5-4 中的不利事件 1-9 按照发生的可能性大小和影响程度找到相应坐标，从而判断风险高低。3. 请问高级会计实务第 227 页的图 5-10 应如何理解？解答：解答：图 5-10 中，曲线上的每一点表示企业实现不同利润的概率。该图仅为示意图，企业的利润为 6000（货币单位），增长 20%后为 7200（货币单位），预计超过 7200（货币单

2、位）的可能性为75%。4. 高级会计实务第 377 页第 19 行中的“以及非同一控制下企业合并中发生的各项直接相关费用之和”是否应该删除？因为本页倒数第 13 行提到要将其计入当期损益。解答：解答：应删除。5. 高级会计实务第 377 页第 19 行中的“通过多次交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交易的成本之和。”是否应删除？因为 381 页第 1 行提到，要根据股权在购买日的公允价值进行重新计量。解答：解答：高级会计实务第 377 页第 19 行中有关合并成本的表述，是指购买方在个别财务报表中投资（合并）成本的确定原则。高级会计实务第 381 页第 1 行所指，涉及购买方在合并财务报表中合并成本的确定原则。6. 高级会计实务案例第 16 页第 17 行 NCF0 的计算中，是否少了一个负号？即是否应为“-（1000+30005%）”？另外，高级会计实务案例第 16 页倒数第 3 行中，年限 1 的利润是否应为“300”？解答：解答：是少了一个负号，计算结果不变。高级会计实务案例第 16 页年限 1 的利润应为“300”，表中计算结果不变。7. 高级会计实务案例第 52

3、页第 7 行中，净利润=（4+3.2）/（1-20%）=9（亿元）。能否说明该净利润的计算依据及过程？解答：解答：此问题可追溯到第 51 页。应将第 51 页倒数第 8 行“支付股利分配额 2.4 亿元”改为“支付股利分配额 3.2 亿元”，这样就不会有问题了。8. 高级会计实务案例第 208 页第 2 题第 12 行，解析的事项（4）和（5）中，由于乙单位是事业单位，所以 “财政拨款结转”和“财政拨款结余”是否应改为“财政补助结转”和“财政补助结余”？因为“财政拨款结转”和“财政拨款结余”应该是指行政单位的会计科目。解答：解答：第 208 页第 2 题第 12 行，解析的事项（4）和（5）的业务发生时间在 2012 年上半年，应按业务发生时的国家有关规定进行处理，因此对应的解析是正确的。1. 高级会计实务教材第 81 页表 2-14 的第 10 行为折旧费用 100 万元。请问为何不用折旧费用乘以所得税率？解答：解答：高级会计实务教材第 79 页列示了计算营业现金流量的三个公式，公式（1）是基础，由此可以推导出公式（2），进而推导出公式（3）。实务中，如数据齐全，分别采用上述三个公

4、式计算，其结果将一致。高级会计实务教材第 81 页表 2-14 的现金流量计算，是采用公式（2）计算的，已单独且完整地考虑所得税因素，所以，在确定折旧费用对现金流量的影响时，不再考虑所得税因素，以免重复计算。2. 高级会计实务教材第 183 页中级的公式中，价格差异=实际数量（实际价格-标准价格），数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格。但是高级会计实务案例第 138 页【例 7-2】第 2 个问题给出的答案却是：价格差异=标准数量（实际价格-标准价格），数量差异=（实际数量-标准数量）实际价格。请问应如何理解？解答：解答：高级会计实务教材第 183 页中给出了计算成本差异的公式，即，成本差异=实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格=价格差异+数量差异。此公式与考生提到的一般中级财务管理教材中的公式是一致的，不存在矛盾。高级会计实务案例第 138 页【例 7-2】中，直接材料成本差异分析的计算有误。正确的计算如下：单位耗用差异=（实际耗用量-实际产量下标准耗用量）标准价格=（5009.5-5009）8=2000（万元）材料单价差异=实际耗用量（实际单价-标准单

5、价）=5009.5（8.6-8）=2850（万元）3. 高级会计实务案例第 25 页倒数第 8 行中，“按市销率法（p/s）估值：目标企业价值（17 000+9 514+11 254）4=151 072（万元）”，应如何理解？解答：解答：市销率是指每股市价与每股销售收入的比率。运用市销率估值的公式为：目标企业价值=目标企业销售收入可比企业市销率根据本案例第 20 页图 2-2，可知 2015 年目标企业营业收入由四块业务构成。目标企业销售收入=17 000+9 514+11 254+2605=39833（万元）根据本案例第 23 页 p/s 估值资料可知，市销率最大取值为 4 倍。所以，目标企业价值=398334=159332（万元）4. 高级会计实务案例第 186 页题干（5）中，第 6 行的“2012 年”和第 7 行的“2012 年”是否都应改为“2014 年”？解答：解答：应为“2014 年”。5. 高级会计实务案例第 204 页例题的解析 2 中，“回购后的净资产总额=10 0005-10015110%=48 350（万元）”应如何理解？其中的“10015110%”是什么意思？解答：解答：甲公司授予的股票期权对应 100 万股普通股（100 人10 000 股），甲公司按照回购前市价的 110%回购流通在外的普通股（15 元110%），因此，“10015110%”是指回购普通股对应的净资产总额，甲公司回购后的净资产总额=10 0005-10015110%=48 350（万元）。

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