绩效审计——审计发展的高级阶段
2页1、绩效审计绩效审计审计发展的高级阶段审计发展的高级阶段中国内部审计 2003 年 第 11 期 1986 年,在悉尼召开了第十二届最高审计机关国际组织会议,会议发表了“关于绩效 审计、公营企业审计和审计质量的总声明” ,对绩效审计作如下定义:“除了合规性审计, 还有另一种类型的审计,它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价,这就 是绩效审计” 。同时还提出了绩效审计的四个目标:“(1)为公营部门改善一切资源的管 理打好基础;(2)使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得 到提高;(3)促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告;(4)确定更适当的 经济责任。 ”至此,绩效审计理论宣告正式产生。绩效审计概念及其目标的提出是悉尼会议的重大成果。目前,绩效审计概念主要运用 在政府审计中。内部审计中一般使用管理审计或经营审计或 3E、5E 审计等概念。一、绩效审计是审计发展的必然产物和高级阶段审计的产生是由于所有权与经营管理权的分离从而形成了委托代理关系,这样,受托 者就应对委托者负有一定的经济责任。但由于双方利益的不一致和信息不对称,经营管理 者即受托者总
2、是处于信息优势的地位,凭借这种优势他们可能作出使委托者(所有者)利 益受到损害的决策和事情。因此所有者为了维护自身的经济利益,必然要对经营管理者进 行各种形式的监督而作出合理的制度安排,其中建立审计制度审查财政财务收支的真实性 合规性,是监督经营管理者的受托经济责任的最直接最简单而又是最行之有效的办法。因 为只要你报告的财政财务收支是真实的合规的,起码可以说明你具有正直的品质而没有侵 害我(所有者)的经济利益。因此,财务审计也就首先产生了。为什么审计一开始没有搞绩效审计呢?应当指出的是当生产力水平发展到一定高度的 时候,不仅各国的财政收入成倍增长,企业之间的竞争也日益激烈,国家为了加强权力制 衡和防止腐败,它要求必须强化财政监督,不但要监督财政收支的真实性和合规性,而且 要求监督财政收支的有效性,以便节约财政资金、促进国家经济发展;企业为了增强竞争 能力、巩固竞争实力,加强内部控制和治理,也必然要求内部各部门以最少的耗费取得最 大的效益,实现利润最大化。同时,随着人们对受托经济责任认识的深化,从所有者的角 度来看,以前那种仅仅要求受托者对经管的财务资源的真实性合法性负责,是远远不够的,
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