2018年注册会计师考试综合阶段个人学习笔记精编 呕心沥血整理本人已拿证分享资料
86页1、1前言前言一、考试大纲内容一、考试大纲内容1金融资产2长期股权投资3固定资产4无形资产5. 投资性房地产6资产减值7收入、费用和利润8债务重组9借款费用10所得税11会计政策、会计估计变更和差错更正12. 资产负债表日后事项13企业合并14合并财务报表15每股收益二、命题特点二、命题特点1.一般由实际案例改编2.综合性较强,难度不大三、复习方法三、复习方法1.关注会计确认、计量和报告的基础知识2.关注新知识、新内容2一分耕耘一分收获,祝您顺利通过一分耕耘一分收获,祝您顺利通过 CPACPA 综合阶段考试!综合阶段考试!第一章第一章 金融资产金融资产本章主要内容本章主要内容第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽
2、然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范,但 长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此,企业应当在初始确认金融资产时, 将其划分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示:【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,2014 年 1 月 1 日, 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会 计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 要求:判断甲公司 2014 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计3处理是否正确,同时说明判断依据。 【答案】 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确 的。 理由:交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公
3、允价值计量相关交易费用计入当期损益(投资收益)初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息,应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计 入当期损益(公允价值变动损益) ,持有期间产生 的股利和利息计入投资收益处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益交易性 金融资 产的会 计处理处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2017 年 12 月 20 日,甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股,支付价款 100 万元,另支付相关交易费用 0.2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作 为交易性金融资产核算。2017 年 12 月 31 日,乙公司股票市场价格为每股 15 元。2014 年 3 月 15 日,甲公司收到乙公司分派的现金股利 5 万元。2014 年 4 月 4 日,甲公司将所持有 乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售,在支付相关交易费用 0.3 万元后,实际取得款项 159.7 万元。 要求:计算甲公司因投资乙公司股票 2014 年累计应确认的投资收益。 【答案】甲公司 2014 年因分
4、得股利而确认的投资收益为 5 万元,甲公司 2014 年出售乙 公司股票确认的投资收益=159.7-100=59.7(万元) ,所以甲公司 2014 年因投资乙公司股票 累计确认的投资收益=59.7+5=64.7(万元) 。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在 “持有至到期投资利息调整”科目核算)初始计量实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息,应 当确认为应收项目后续计量采用实际利率法,按摊余成本计量持有至到期投资 转换为可供出售 金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量,公允价 值与账面价值的差额计入资本公积持有至 到期投 资的会 计处理处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益【例题】2017 年 1 月 1 日,甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入 时实际支付价款 2078.98 万元,另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2017 年 1 月 1 日,系分期付息、到期还本债券,期限为 5 年,票面年利率为 5,实际年利率为 4, 每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为
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