2018年注册会计师考试综合阶段会计个人学习笔记精编呕心沥血整理

1、注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 1 页前前 言言 第第 01 讲讲 前前 言言讲义编号 NODE00829600000100000101：针对本讲义提问会计部分在综合阶段考试中的地位会计部分在综合阶段考试中的地位会计是综合试卷（一）的核心综合阶段考试设职业能力综合测试一个科目，分成试卷一和试卷二试卷一：以鉴证业务为核心，涉及主要内容：审计、会计会计、税法、职业道德 讲义编号 NODE00829600000100000102：针对本讲义提问考核要求：综合阶段主要测试考生是否具备在执业环境中运用专业知识专业知识，保持职业价值观、职业道德与态 度，有效解决实务实务问题的能力。综合阶段考试并不是专业阶段 6 科知识的重复测试，而是要求考生能够综合运用各学科知识和 相关技能，对执业环境中的实务案例进行信息的筛选、甄别和判断，进行深入分析并提出有效的意 见、建议或解决方案。 讲义编号 NODE00829600000100000103：针对本讲义提问讲义编号 NODE00829600000100000104：针对本讲义提问注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段

2、考试辅导 会计会计第 2 页基础学习班会计部分专题主要内容基础学习班会计部分专题主要内容讲义编号 NODE00829600000100000105：针对本讲义提问专题一专题一 对外投资对外投资讲义编号 NODE00829600000100000106：针对本讲义提问专题二专题二 企业合并及合并财务报表特殊问题处理企业合并及合并财务报表特殊问题处理讲义编号 NODE00829600000100000107：针对本讲义提问注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 3 页专题三专题三 固定资产、无形资产及投资性房地产固定资产、无形资产及投资性房地产讲义编号 NODE00829600000100000108：针对本讲义提问专题四专题四 收入、费用和利润收入、费用和利润讲义编号 NODE00829600000100000109：针对本讲义提问专题五专题五 债务重组方式债务重组方式讲义编号 NODE00829600000100000110：针对本讲义提问讲义编号 NODE00829600000100000111：针对本讲义提问注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试

3、辅导 会计会计第 4 页讲义编号 NODE00829600000100000112：针对本讲义提问专题六专题六 借款费用借款费用讲义编号 NODE00829600000100000113：针对本讲义提问专题七专题七 所得税所得税讲义编号 NODE00829600000100000114：针对本讲义提问专题八专题八 会计政策变更、差错更正及日后事项会计政策变更、差错更正及日后事项处理方法调账调表变更年度资产负债表 的年初余额会计政策变 更能追溯采用追溯 调整法处理利润表项目换成“利润 分配”变更年度利润表的上 年金额调整当期资产负债表 的年初余额前期重大差 错更正追溯重述法调账税前调 整 所得税 调整 留存收 益调整资 产 负 债 表 项 目 正 常 写利润表项目换成“以前 年度损益调整”调整当期利润表的上 年金额注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 5 页报告期财务报表的调 整日后调整事 项追溯调整法处理 报告期的下一期财务 报表的调整讲义编号 NODE00829600000100000115：针对本讲义提问专题九专题九 合并财务报表合并财务报表讲义编号 N

4、ODE00829600000100000116：针对本讲义提问课程配套视频，音频，下载地址：http:/ （复制到浏览器里打开）会计部分在综合阶段考试的形式及主要内容会计部分在综合阶段考试的形式及主要内容题型主观题目题量913 个问题要求主要涉及到分析判断、文字描述分值两张卷合计 100 分，试卷一、二各 50 分时间3.5 小时字数57 千字左右 讲义编号 NODE00829600000100000117：针对本讲义提问逐项说明下列事项的会计处理是否正确，说明理由及处理意见：（1）A 公司将一笔应收账款向银行进行贴现（附追索权），A 公司会计上终止确认了该笔应 收账款；（2）A 公司通过银行向 B 公司委托贷款，期限一年，A 公司会计上将其按照持有至到期投资 列示；（3）A 公司 2011 年 7 月 1 日购入 6 个月期限的债券，已知 2012 年 1 月 10 日可以取得确定的 本金和利息，2011 年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物；（4）A 公司在建工程在完工当月未转入固定资产，未按暂估价入账，而在竣工决算后确定固 定资产入账价值。 讲义编号 NODE008296

5、00000100000118：针对本讲义提问说明 A 公司的会计处理是否正确，说明理由及改进意见。（1）B、E 公司之前是 A 公司的子公司，2012 年 B 公司以 8 亿元现金购买母公司 A 公司下的 E 公司股权，E 公司所有者权益账面价值金额为 7 亿元，可辨认净资产的公允价值为 9 亿元；会计 处理是按照公允价值 9 亿元确认长期股权投资，确认 1 亿元的商誉。 讲义编号 NODE00829600000100000119：针对本讲义提问注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 6 页会计部分在综合阶段考试中的学习注意事项会计部分在综合阶段考试中的学习注意事项讲义编号 NODE00829600000100000120：针对本讲义提问控制学习过程讲义编号 NODE00829600000100000121：针对本讲义提问把握学习方法讲义编号 NODE00829600000100000122：针对本讲义提问选择学习资料讲义编号 NODE00829600000100000123：针对本讲义提问 专题一专题一 对外投资会计处理回顾对外投资会计处理回顾 第第 01

6、讲讲 对外投资会计处理回顾（一）对外投资会计处理回顾（一）注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 7 页讲义编号 NODE00829600010100000101：针对本讲义提问交易性金融资产 讲义编号 NODE00829600010100000102：针对本讲义提问持有至到期投资 开设会计科目 持有至到期投资 成本 应计利息 利息调整 按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量 初始计量 实际支付款项中包含的利息，应区分分期收回和到期一次收 回 后续计量 采用实际利率法实际利率法，按摊余成本计量 处置时 售价与账面价值的差额计入投资收益 持有至到 期投资的 会计处理 持有至到期投资 转换为可供出售 金融资产 可供出售金融资产按公允价值公允价值计量，公允价值与账面价值的 差额计入资本公积资本公积 讲义编号 NODE00829600010100000103：针对本讲义提问可供出售金融资产开设会计科目可供出售金融资产 成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量可供出 售金融 资产的 初始 计量 实际支付款项中包含的利

7、息，应区分分期收回和到期一次收回注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 8 页持有至到期投资转换为可供出售金融资产（公允价值），公允价值与账 面价值的差额计入资本公积资本公积后续 计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积资本公积其他资其他资 本公积本公积 会计处 理处置售价-账面价值，差额计入投资收益 资本公积其他资本公积转入投资收益 讲义编号 NODE00829600010100000104：针对本讲义提问长期股权投资初始计量 讲义编号 NODE00829600010100000105：针对本讲义提问 第第 02 讲讲 对外投资会计处理回顾（二）对外投资会计处理回顾（二）长期股权投资后续计量 初始 净利润 分股利 其他权益变动 成本法 不调整 确认投资收益 权益法 调整 不调整 一般处理 特殊 A：账公允 B：内部交易 C：巨额亏损 Dr：应收股利 Cr：长期股权 投资 Dr：长期股权投资 Cr：资本公积讲义编号 NODE00829600010200000101：针对本讲义提问长期股权投资成本法与权益法转换 讲义编号 NODE0082960

8、0010200000102：针对本讲义提问案例 A 公司于 205 年 2 月取得 B 公司 10%的股权，成本为 900 万元，取得时 B 公司可辨认净资 产公允价值总额为 8 400 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响 且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。本例中 A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 206 年 1 月 10 日，A 公司又以 1 800 万元的价格取得 B 公司 12%的股权，当日 B 公司可辨注册会计师综合阶段考试辅导注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计第 9 页认净资产公允价值总额为 12 000 万元。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派 人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 900 万 元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 对于原 10%股权的成本 900 万元与原投资时应享有被投资单位可

9、辨认净资产公允价值份额 840（840010%）万元之间的差额 60 万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股 权投资的账面价值。 对于新取得的股权，其成本为 1 800 万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额 1 440（12 00012%）万元之间的差额为投资作价中体现出的商 誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。案例分析 （1）206 年 1 月 10 日，A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 000 000贷：银行存款 18 000 000（2）对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000 8 400）相对于原持股比例的部分 360 万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 90（90010%）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损 益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 270 万元，应当调整增加长期股权投资的账面 余额，同时计入资本公积其他资本公积。账务处理为：借：长期股权投资 3 600 000贷：资本公积其他资本公积 2 700 000盈余公积 （9 000 00010%10%）90 000利润分配未分配利润 810 000 注：投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权 投资的成本。反之,调整。 讲义编号 NODE00829600010200000103：针对本讲义提问讲义编号 NODE00

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