论我国纳税人的权利及其保护
5页1、论我国纳税人的权利及其保护 作者:启东市国 文章来源:投稿 点击数:2236 更新时间:2007-8-16摘要:纳税人是税收法律关系的重要主体。虽然近几年来,随着行政诉讼法、国家赔偿法、 行政处罚法等的颁布实施,依法治税、依法行政的推行,纳税人的权利保护问题引起了理 论界、实际部门和广大纳税人的高度重视。但是,与发达国家相比,目前我国对纳税人权 利的保护做得还远远不够。笔者试在分析纳税人权利的概念、性质的基础上,针对我国现 行法律及实践中对纳税人权利保护的现状,结合实际,提出完善我国纳税人权利保护体制 的建议。关键词:纳税人 纳税人权利 权利保护纳税人是税收法律关系的重要主体。虽然近几年来,随着行政诉讼法、国家赔偿法、行政 处罚法、行政复议法的颁布实施,依法治税、依法行政的推行,纳税人的权利保护问题引 起了理论界、实际部门和广大纳税人的高度重视。但是,与发达国家及地区相比,目前我 国对纳税人权利的保护做的还远远不够。因此,笔者认为,有必要在正确认识纳税人权利 的基础上,结合我国实际,进一步完善我国的纳税人权利保护体制,以期使纳税人的合法 权利得到有效地保护和行使,实现税收法治目标。一、
2、纳税人权利概述及其性质所谓纳税人权利,是指依据法律法规的规定,纳税人在依法履行纳税义务时所应享有的受 法律确认、保障与尊重的权力和利益,以及当纳税主体的合法权益受到侵犯时,纳税人所 应获得的救助与补偿。它兼具广泛性、法定性、强制性、平等性等特性,正确认识纳税人 权利的性质,对新时期切实推进纳税人权利的保障具有重要的指导意义。二、我国纳税人权利保护之现状(一)现行法律对纳税人权利的保护在我国,对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他相关法律法规等三部 分构成,其明文规定和保护的纳税人权利各有侧重。1、 宪法侧重于对纳税人民主监督权的保护。虽然宪法只明确规定的“中华人民共和国 公民有依照法律纳税的义务。 ”而未对纳税人的基本权利作出明确的规定,但在宪法中分别 规定了“全国人大及其常委会对国民经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报 告的审查和批准权。 ” ,这可以看作是纳税人间接行使的对税收支出的民主监督权的宪法上 的权利。2、 税收征管法等税收法律法规侧重于对纳税人实体性权利的保护。我国纳税人的基本 权利最主要的体现是税收征管法 。2001 年 4 月修订的新税收征管法
3、把保护纳税人 合法权益和为纳税人服务提高到非常重要的地位。其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳 税人服务的条款近 30 个。如为了保障纳税人的知情权,增加了“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规、普及纳税知识,无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。 ”这是我国首次在 法律上规定税务机关宣传税法的义务。3、 行政处罚法 、 行政复议法 、 行政诉讼法 、 国家赔偿法等其他相关法律法规侧 重于对纳税人程序性权利的保护。明确了公民享有的回避权、程序抵抗权等程序性权利。 但这些权利属于一般化的权利,即不是因为纳税人特有的身份而享有的,而是因为纳税人 作为一个公民在行政法律关系中所享有的权利。(二)目前纳税人权利保护体制中存在的缺陷尽管我国的税制改革正在逐步深化与完善,税法体制也正逐步充实,现行法律法规对纳税 人权利已有了一个较为系统的规定,但与许多发达国家及地区相比,目前我国对纳税人权 利的保护尚处于初级阶段,仍存在不少问题亟待解决。1、现行法律法规对纳税人权利保护的欠缺。如我国宪法中只规定了“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” ,而没有将纳税 人的权利作为一项法定权利加以明确规定。在已制定的
4、税收法律法规中,目前只有税收 征收管理法对纳税人权利作了一些零散规定且不够完整,如未明文规定纳税人应享有的 诚实纳税推定权、公正对待权等。2、税收立法方面的不足。(1)税收基本法的空缺。 “法”是依法保护纳税人权利的基础和前提,但现今尚缺乏一个 起统帅作用,居主导地位的综合性、基础性法律。 (2)违背了“谁立法谁解释”的立法原 则。我国现行实体税法规定过于简单,税收实践难于具体操作。而由行政部门制定税收规 章或者实施细则并负责解释的做法,实质上又违背了“谁立法谁解释”的立法原则。 (3) 忽略了“社会主义税收用之于民”的立法思想。广大纳税人对缴纳的税款如何使用,使用 的合理性、使用的效果等知之甚少。 (4)颠覆了“纳税人诚实可信”的立法前提。立法时 往往强调如何管理的多,而规定权利内容的少,不利于树立和形成纳税人自觉诚信纳税的 观念。 (5)税收立法程序排斥了广大纳税人意愿。国家税收法律、法规的立法过程中,很 少征求广大纳税人意见,在某种程度上并未能真实反映广大纳税人的意志。3、纳税人权利行使能力的弱化。纳税人权利的行使缺乏程序性规定。目前,除申请复议权、诉讼权都有相应法律、法规、 规
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