1、主讲人:宋德亮 副教授 上海国家会计学院教研部内部审计程序与方法内部审计程序与方法内部审计程序与方法内部审计程序与方法企业内部控制专题企业内部控制专题企业内部控制专题企业内部控制专题SNAI22009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20课程框架课程框架课程框架课程框架内部审计概述审计机构和人员审计的内容与程序内部审计质量控制SNAI32009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20内部控制和内部审计内部控制和内部审计2008年5月,财政部会同证监会、审计署、银 监会、保监会制定并印发企业内部控制基 本规范。 目标:保证企业经营管理合法合规、资产安 全、财务报告及相关信息真实完整,提高经 营效率和效果,促进企业实现发展战略 要素:内部环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、内部监督SNAI42009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、 相互促进的内在联系。内部控制的存在与否,对 内部审计方式的选择有着至关重要的意义。由于 内部控制是为了推进经济
2、实体的有效运营,而内 部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制 度,适时提供改进建议,以求内部控制制度得以 持续实施。内部控制和内部审计SNAI52009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20内部控制各组成要素关系图内部控制各组成要素关系图内部控制各组成要素关系图内部控制各组成要素关系图内部监督沟通控风内部境环信息与沟通活估 评信息险制动SNAI62009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20比较对象比较对象 内部审计内部审计 外部审计外部审计 选派指定选派指定 所需资格所需资格 独立性独立性 权利权利 主要目的主要目的 工作范围的限制工作范围的限制 报告责任报告责任 作为内部员工,由 管理层选派指定作为外部聘请的专业人员, 由股东大会选派指定由管理层决定需要由注册会计师协会及其 他资格认定机构确定只有作为内部职工的权利由相关法律规定由管理层决定,如防错 纠弊、效率考察等对财务报表发表真实公 允的审计意见由管理层决定不应受到任何限制对审计委员会、董事会或其 他内部机构, 不具鉴证作用对董事会或股东大会报告, 所出具报
3、告具有鉴证作用仅独立于被审计的机构既独立于委托人, 又独立 于被审计机构内部审计与外部审计内部审计与外部审计SNAI72009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20课程框架课程框架课程框架课程框架内部审计概述审计机构和人员审计的内容与程序内部审计质量控制SNAI82009-10-202009-10-202009-10-202009-10-201.1.1.1.内部审计概述内部审计概述1.1内部审计之涵义综合来说,企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动;通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议;促进改善企业运行的效率效果,实现企业发展目标。SNAI92009-10-202009-10-202009-10-202009-10-201.11.11.11.1内部审计之涵义内部审计之涵义所注意的事项 内部审计人员所承担的职责是内部审计师,所 做的工作是发现企业内部控制漏洞,为企业 提供咨询建议,帮助企业改进和完善。 内部审计的工作和人员相对比较少。 定期监督和不定期监督有效结合,才能达到持 续和有效监督的效果。 效率和效果是经
4、常相互矛盾的。SNAI102009-10-202009-10-202009-10-202009-10-201.21.21.21.2内部审计的目的内部审计的目的 内部审计应当通过评价和改善组织的风险管 理、内部控制和管理过程的有效性,帮助组 织改善经营,实现价值最大化。现阶段,内 部审计主要功能是“找洞”,即内部控制的 缺陷。 内部控制一般有两种层面的缺陷,内部控制 设计层面和执行/运行层面。SNAI112009-10-202009-10-202009-10-202009-10-201.21.21.21.2内部审计的目的内部审计的目的内部控制缺陷一般有三种情况 有制度得到执行(没有问题/设计) 有制度未得到执行(设计/运行) 无制度(设计)SNAI122009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20课程框架课程框架课程框架课程框架内部审计概述审计机构和人员审计的内容与程序内部审计质量控制SNAI132009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20审计机构和人员审计机构和人员 企业应设置独立的内部审计机构或职能。 内部审计机构
5、应当在董事会及审计委员会 领导下,定期向董事会及审计委员会、监 事会和高级管理层递交工作报告 内部审计机构办理审计事项应当由具备相 应资格和业务能力的审计人员承担 SNAI142009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.2.2.2.审计机构和人员审计机构和人员2.1审计机构企业应该设置独立的内部审计机构和职能。内部审计职能部门的组成取决于企业的规模、复杂性、经营活动范围和风险概况。SNAI152009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20我国内部审计机构设置我国内部审计机构设置隶属于集团公司的财务部门,比如某些大型国企。 这种设置只能起到财务监督作用,而且监督范围非 常有限,不能全面保证内部控制目标。公司内部独立的审计部门。不仅仅是财务监督,还 关注企业经营活动方面的问题,为企业内部控制目 标实现提供了合理的保证,但是由于是属于公司内 部,所起到的监督能力也有限。SNAI162009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20我国内部审计机构设置我国内部审计机构设置直接隶属于审计委员会
6、。审计委员会是董事会下 辖的委员会,全部由独立、非行政董事组成,内 部审计可向高级管理层或审计委员会报告,不必 担心因提交不利的报告而收到指责。审计委员会 应监察和评估内部审计职能在企业整体风险管理 系统中的角色和有效性。内部审计机构应当在董事会及审计委员会的领导 下,定期向董事会及审计委员会、监事会和高级 管理层递交工作报告。SNAI172009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.22.22.22.2审计人员审计人员就大型企业来说,首席审计师常常是在审计员工的帮 助下履行其责任的管理者。内部审计职能还可由企业内部或外部服务提供商执行。在许多小企业中,被指定担任兼职审计师的高级职员 或普通雇员可能承担着运营方面的责任,为了保持其 独立性,负责复核特定职能部门的雇员应独立于该职 能部门之外,并应直接将相关发现向董事会或其下属 的审计委员会报告。SNAI182009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.2.12.2.12.2.12.2.1内部审计师在企业中的地位内部审计师在企业中的地位 必须了解企业的策略方向、目
7、标、产品、服务和程序 相关结果向董事会或其下属的审计委员会以及高级管理者报告 允许直接与外聘审计师沟通SNAI192009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.2.22.2.22.2.22.2.2内部审计师具备的条件内部审计师具备的条件 内部审计部门办理审计事项应当由具备 相应的资格和业务能力的审计人员承担。 足够管理来处理他们在审计工作中发现 的问题 了解与此相关的业务,比如生产、销售 和运输 计算机和信息处理能力SNAI202009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.2.32.2.32.2.32.2.3内部审计师的职能范围内部审计师的职能范围 对内部审计部门的有效性进行复核 达到内部审计的目的,包括评价会计、运营及行政控制的可靠性、充分性及有效性 为新产品或服务增加提供商业建议 帮助企业制定及修订新的政策、程序、做法 评价收购计划等等 规划、复核和记录内部审计部门的工作SNAI212009-10-202009-10-202009-10-202009-10-202.2.42.2.42.2.42.2.4如何配
8、备适当的内部审计人员如何配备适当的内部审计人员 多部门调配协作 行业内公开招聘 培训和继续教育SNAI222009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20课程框架课程框架课程框架课程框架内部审计概述审计机构和人员审计的内容与程序内部审计质量控制SNAI232009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20审计的内容与程序审计的内容与程序 内部审计人员在实施审计前,应向被审计单位送 达内部审计通知书,并做好必要的审计准备工作。内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情 况,采用抽样审计等方法,对其经营活动及内部 控制的适当性、合法性和有效性进行测试。内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、询问、 函证、计算和分析性复核等方法,获取充分、相 关、可靠的审计证据,以支持审计结论和建议。SNAI242009-10-202009-10-202009-10-202009-10-203.3.3.3.审计的内容和程序审计的内容和程序内部审计人员应当考虑组织风险、管理需要及审计 资源的基础上,制定审计计划,对审计工作做出合 理安排。一般来说,风
9、险比较的环节应该是审计侧重点。在审计的时间、性质和范围有所调整,以突破企业 的预期。审计计划应当考虑到时间、人员配备以及所采取的 审计策略等因素。SNAI252009-10-202009-10-202009-10-202009-10-203.13.13.13.1审计抽样审计抽样 内部审计人员应深入调查、了解被审计单 位的情况,采取抽样审计等方法,对其经营 活动及内部控制的适当性、合法性及有效性 进行测试 全面审计和抽样审计 抽样风险和非抽样风险 统计抽样和非统计抽样SNAI262009-10-202009-10-202009-10-202009-10-203.13.13.13.1审计抽样审计抽样统计抽样分为变量抽样和属性抽样 内部控制-符合性测试-属性抽样 报表项目-实质性测试-变量抽样SNAI272009-10-202009-10-202009-10-202009-10-20抽样样本的选择抽样样本的选择 选取样本的基本方法,包括适用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。 如果是随机抽样,应确保是真正的随机;如果是判断抽样,确定了判断标准之后应严格按照标准抽样。 抽样得出的结果有判断推理的成分,而且可能遗漏重大问题。由于IT技术的飞速发展,更强调全面审计。SNAI282009-10-202009-10-202009-10-202009-10-203.23.23.23.2审计内容审计内容现
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