营改增案例分析
9页1、营改增案例分析营改增案例分析根据财税201271 号文件的规定,北京市应当于 2012 年 9 月 1 日完成新旧 税制转换。江苏省、安徽省应当于 2012 年 10 月 1 日完成新旧税制转换。福建 省、广东省应当于 2012 年 11 月 1 日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖 北省应当于 2012 年 12 月 1 日完成新旧税制转换。这些试点地区的“营改增” 企业应如何进行会计处理?根据财政部关于印发营业税改征增值税试点有 关企业会计处理规定的通知(财会201213 号)的规定,对试点地区一般 纳税人和小规模纳税人的会计处理按照以下规定进行处理。(一)试点纳税人差额征税的账务处理1、一般纳税人差额征税的会计处理根据财会201213 号文件的规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按 照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价 款的,应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额” 专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税 服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费应交 增值税(营改增抵减的销项
2、税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增 值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额 而减少的销项税额,借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) ”科目,贷记“主营业务成本”等科目案例 1:北京市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012 年 9 月取得全部收入 200 万 元,其中,国内客运收入 185 万元,支付非试点联运企业运费 50 万元并取得交 通运输业专用发票,销售货物取得支票 12 万元,运送该批货物取得运输收入 3 万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。请分析 甲运输公司应如何账务处理?2、小规模纳税人的会计处理按税法有关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的 费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减 的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固 定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
3、。按规定抵减的增值 税应纳税额,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。 按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借 记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科 目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税 费应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在 资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为 贷方余额,应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。分析:由于客运收入属于交通运输业,属于营业税改征增值税的应税服务,适用 的增值税率为 11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为 17%.因此,甲运输 公司销售额为(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85(万元)。甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)(1+11%) 11%+12(1+17%)17%=15.42(万元)。试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务,销售额要按差额计算。根 据交通运输业和
4、部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规 定,试点纳税人提供应税服务的销售额,按照国家有关营业税政策规定差额征 收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人 (指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人) 价款后的余额为销售额。甲运输公司取得收入的会计处理:借:银行存款 200贷:主营业务收入 179.63应交税费应交增值税(销项税额) 20.37(185+3) (1+11%)11%+12(1+17%)17%支付联运企业运费:借:主营业务成本 45.05应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.9550(1+11%)11%贷:银行存款 50假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业(小规模 纳税人)运费 50 万元并取得交通运输业专用发票,其他条件不变。则根据交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定, 试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取 得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和 7%的扣除率计算进项税额。甲运输公司销项税额为(185+3)(1+11
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