关税的会计处理及举例
6页1、找家教,到阳光 阳光家教网 全国最大家教平台http:/ 家教网 找家教上阳光家教网企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目,分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税,其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税,其借方反映企业实际缴纳的进出口关税,余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。对于进口关税,应当计入进口货物的成本。而对于出口关税,通常应当计入企业的营业税金。一、进口关税的账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。(一)自营进口根据现行会计制度规定,进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时,应借记“商品采购” (商品流通企业) 、 “材料采购” (工业企业)等科目,贷记“应交税金-应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时,借记 “应交税金- 应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。例 1某企业 1998 年 5 月 1 日报关进口货物一批,离岸价为 US$370000,支付国外运费 US$22500,保险费 US$7500,国家规定进口税率为 30。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为 1 美元8
2、.00 元人民币,则报关时应纳关税为:应纳进口关税(370000225007500)8.030960000 元若为工业企业则作会计分录如下:借:材料采购960000贷:应交税金-应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录:借:商品采购960000贷:应交税金-应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时,作会计分录如下:借:应交税金-应交进口关税960000贷:银行存款960000例 2某公司进口设备一套,到岸价格为 US$200000,报关当日人民银行公布的市场汇价为 8.30 元人民币,进口关税税率为 10,则应纳税额为:找家教,到阳光 阳光家教网 全国最大家教平台http:/ 家教网 找家教上阳光家教网应纳税额2000008.3010166000 元则企业应作会计分录如下:借:固定资产166000贷:应交税金-应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时,作会计分录如下:借:应交税金-应交进口关税166000贷:银行存款166000(二)代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏,只是收取一定的手续费。因此代理
3、进口业务发生的进口关税,先由外贸企业代缴,然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款-单位”科目,贷记“应交税金-应交进口关税”科目;实际缴纳时,借记“应交税金-应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购” 、 “商品采购” 、 “固定资产”等科目,贷记“应付账款”等科目。 例 3宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批,天兴公司先付定金 4800000 元。该批材料实际支付离岸价为 US$480000,海外运输费、包装费、保险费共计 US$20000(支付日市场汇价为 8.30 元人民币) ,进口报关当日人民银行公布的市场汇价为 1 美元8.30元人民币,进口关税税率为 20,增值税税率为 17。则有关会计处理如下:天兴公司:(1)收到预付款时作如下会计分录:借:银行存款4800000贷:预收账款-宏远公司4800000(2)进口货物,实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为 4150000 元(48000020000)8.30 ,则作如下会计分录:借:预付账款-宏远公司415000
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