管理会计课件短期经营决策

1、第六章 短期经营决策,第一节 经营决策概述第二节 短期经营决策的相关概念第三节 短期经营决策的一般方法第四节 生产决策（1）是否生产的决策第五节 生产决策（2）生产什么的决策第六节 生产决策（3）怎样生产的决策第七节 定价决策,第一节 经营决策概述,经营决策的涵义决策分析的原则决策分析的分类决策分析的程序,decision-making是对备选方案进行分析比较，权衡利害得失，从中选择最优方案的过程。,2018/2/15,4,一、经营决策的含义,二、决策分析的原则：合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则,三、决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类,决策分析不是瞬间的决定,1.调研经营形势，明确经营问题；2.确定决策分析目标;3.设计各种备选方案;4.评价方案的可行性;5.选择未来行动的方案；6.组织决策方案的实施，跟踪反馈。,2018/2/15,6,四、决策分析的程序,生产决策定价决策,第二节 短期经营决策的相关概念,短期经营决策的内容,包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题,单

2、一方案 多方案 组合方案 互斥方案 排队方案,决策方案,生产经营能力 相关信息,短期经营决策必须考虑的重要因素,相关业务量相关收入相关成本,什么是相关信息?,相关信息的两个判断标准:,1. 相关信息必须是可以预计的收入、成本.,2. 相关信息在被选方案中必须是有差异的.,1、相关收入(relevant revenue),相关收入是指与特定决策方案相联系的、在不同的决策方案中其预期值并不相同的收入。,2、相关成本(relevant cost),相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、在不同决策方案中其预期值并不相同的成本。,3、相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括：沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本,无关成本是指与决策结果无关，已经发生或注定要发生的成本。,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量就考虑，无关的就不考虑。,注意,例: 分辨相关收入与成本,贝尔熊正准备从温州出发去看望他在杭州的同学，他可以选择自驾车或乘坐长途汽车的方式去杭州（400公里），他收集

3、了以下的信息:,例: 分辨相关收入与成本,例: 分辨相关收入与成本,站在财务角度进行决策，贝尔熊应该选择乘坐长途汽车，但其他的一些非财务因素仍然会左右他的决定。,第三节 生产决策（1）是否生产的决策,是否接受特殊订单的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产的决策自制或是外购原材料的决策,一、是否接受追加订单的决策,例：A企业产品单位变动成本20元件，现有产销量1万件，固定成本10万元，问：1、产品的单位成本是多少？2、假设B企业下订单40元/件，你是否接受？3、假设B企业下订单30元/件，你是否接受？4、假设B企业下订单23元/件，你是否接受？5、假设B企业下订单15元/件，你是否接受？,直接判断法,订单的单价 VC 接受订单的单价 VC 拒绝订单的单价= VC ?,考虑的因素,A企业的最大生产能力和剩余生产能力A企业的剩余生产能力的利用是否冲击正常生产B企业是否是潜在的大客户,A企业是否愿意让利等,直接判断法的应用条件,追加订货量剩余生产能力企业绝对剩余生产能力无法转移无需追加投入专属成本,情况一: 企业存在剩余生产能力，且剩余生产能力无法转移,【例611】 【例612】,练习：设某

4、公司生产乙产品，年设计生产能力为10 000件，单位售价100元，其正常单位成本构成如下：直接材料 30直接人工 21变动制造费用 12固定制造费用 15合计 78该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。现有一客户要求订购3000件乙产品，每件只出价70元。要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析。,贡献边际总额法,方案一贡献边际总额方案二贡献边际总额选择大的那个方案,情况二: 企业的剩余生产能力可以转移，要考虑出现的机会成本。 【例613】,机会成本,在决策过程中，由于选择了最优方案，而必须放弃另一次优方案可能会带来的收益，通常我们把这种潜在的收益看做因选择最优方案而付出的代价，称之为机会成本。,希尔顿酒店公司在全世界经营多家旅馆，此时它位于芝加哥的一家旅馆正面临着剧烈的市场竞争。 为解决飞行人员的住宿问题，美国航空公司向希尔顿公司开出一份订单：在来年一年内以每房每晚50美元的价格至少包购50套房间。此合同可以保证，即使某些房间闲置，希尔顿公司至少可以销售50套房间。 希尔顿公司的经理对该合同抱有很复杂的心理，因为同样一套房间在一年中的某些高峰期可以100美元的价格售出。,例题：

5、希尔顿酒店,要求：希尔顿公司的经理在考虑是否该签订这个合同。假设10月20日零售商召开大会时，附近的旅店都将被住满，此时这50间套房的机会成本是多少?12月28日，预计这50套房中仅有10套可以平均价90美元出租时，机会成本又是多少?全年的机会成本又是多少？,练习：设某公司生产乙产品，其正常单位成本构成如下：直接材料 30直接人工 21变动制造费用 12固定制造费用 15合计 78该企业年设计生产能力为10 000件，其中固定订单7 000件，单位售价100元，剩余3 000件产能替别人做来料加工，收取每件8元的加工费，人工费每件2元。现有一客户要求订购3000件乙产品，每件出价70元。要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析。,情况三 如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。,【例614】,情况四 如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。,【例615】,练习： 某公司专门生产甲产品，年设计生产能力为7 500件，销售单价为300元，正常产销量6 000件，有关

6、成本资料如下： 直接材料 120元 直接人工 75元 变动制造费用 15元 固定制造费用 30元 单位制造成本 240元 现有某客户要求订购甲产品1 500件，客户只愿出价225元。,要求：（1）是否接受该项订货的决策。（2）特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求，需租用一台专用设备，租金总额为750元。问是否接受该项订货。（3）在（2）的基础上，客户要订货1 700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，问应否接受该项订货。（4）在（2）的基础上，客户要订货1 700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可获得租金收入7 000元，问应否接受该项订货。,二、是否继续生产亏损产品的决策,例题： 某公司专门生产甲产品，目前该产品的月产销量1万件，销售单价为25元，有关单位成本资料如下： 直接材料 15元 直接人工 5元 固定成本 10元 单位制造成本 30元假设如果我们停止生产甲产品，单位固定成本会减少元，问是否该停止甲产品的生产。,短期经营决策是继续生产,相对剩余生产经营能力无法转移的情况相对剩余生产经营能力可以转移的情况考虑机会成

7、本,【例61】,【例62】,建设小学是温州的知名小学，除了正规课程外，本学期开始推出“四点钟学校”方便部分家长接送孩子的后顾之忧，即从下午4点到6点提供课后看护服务，目前有60个小学生接受这项服务，每生每月收取130元管理费。平均每月财务结果如下：,思考题,建设小学的校长正在考虑放弃该业务，因为校长决策该业务是赔钱的；他认为，放弃这一项目每月可以节约400元。 要求： 1、分析放弃课后看护项目对温州建设小学的财务影响。 2、列举三个影响决策的因素。,1）TCM=7800-（5000+800） =20000 接受,要求：做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析,案例：亏损产品是否停产或转产的决策分析,某公司本年产销A、B、C三种产品， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。三种产品的销售量、销售单价及成本资料如图：,B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献边际分析法，结论则不同。1、贡献边际及净利计算表,2、A、B、C三种产品都为公司提供了贡献毛益。 而B产品所以亏

8、损是因为它需分担固定成本总额的1/2， 即 9000元， 而它的贡献毛益总额只有 7000元， 所以净亏 2000元。但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 22,000元， 抵补全公司的固定成本总额 18,000元后， 全公司尚有净利 4000元。3、全公司的固定成本总额 18,000元， 不论B产品停产与否总是要发生的，属于无关成本。 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了 7000元， 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担， 其结果反而造成整个公司的全面亏损，共亏 3000元。,B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表4、结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。,注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析， 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额， 则转产方案可行。,三、是否增产的决策,情况一：企业具备增产的能力，能力无法转移情况二：企业具备增产的能力，能力可以转移情况三：企业不具备增产的能力,例题： 某公司专门生产甲产品，目前该产品月产销量1万件，销售单价为25元，有关单位成本资料如下： 直接材料 15元 直接人工 5元 固定成本 10元 单位制造成本 30元假设公司具备增产30%的能力，固定成本不变，如果我们停止生产甲产品，单位固定成本会减少元，问是否该停止甲产品的生产或增加甲产品的生产？,

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