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叶青税法础班讲义---附加税与烟叶税

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1、2016 年税务师考试辅导税法（）第 1 页第四章附加税与烟叶税【本章题型题量】本章是税法 I 中的非重点章节，考试题型主要是：单选题 2；多选题 1；计算题、综合题有时涉及 1题。近三年平均分数 6。2016 年教材新增“烟叶税”，预计本章分数略有增加。【本章内容框架】本章共三节：第一节城市维护建设税第二节教育费附加第三节烟叶税（新增）【本章内容讲解】第一节城市维护建设税一、概述、特点、立法原则城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。特点：、城建税基本规定（一）征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。（二）纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。自 2010 年 12 月 1 日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。（三）税率地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1 市区 7%2 县城、镇 5%3 不在市、县城、镇 1%【特别指出】率统一为 5%；2016 年税务师考试辅导税法（）第 2 ）田所在地在海上，其城市维护

2、建设税适用 1%税率。【其他具体规定】扣“三税”的：以扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税；纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税；（四）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。特殊规定：1.“三税”补、罚，城建税也要补、罚；“三税”的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据；2.“三税”减免，城建税也减免。【例题单选题】市一卷烟厂委托某县城一烟丝加工厂加工一批烟丝，委托方提供烟叶成本为60000 元，支付加工费 8000 元（不含增值税），受托方无同类烟丝的市场销售价格。受托方应代收代缴的城建税为（）元。（烟丝消费税税率 30%）确答案B答案解析由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。所以本题应该在烟丝加工厂所在地缴纳城市维护建设税，按照加工厂所在地区（县城）的税率缴纳城建税。受托方代收代缴消费税=（60000+8000）（130%=）代收代城建税=%=）（五）减免税，主要有：费税的，不征收城市维护建设税。税”减免而发生的退税，同时退还已纳的城建税；但对出口产品退还增值税、消费税的，不

3、退还已缴纳的城市维护建设税；经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入附加税、费计征范围。税”补罚，城建税也要补罚，但“三税”的滞纳金和罚款不作城建税的计税依据。4.“三税”减免，城建税也减免；对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还。城建税。免增、营，同时减免城建税。（六）应纳税额的计算应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）适用税率【考题单选题】位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物。2016 年6 月应纳增值税元，出口货物“免抵退”税额 380 万元；本月税务检查时发现，上年出租厂房的租金收入 100 万元未入账，被査补营业税，并处以滞纳金和罚款。9 月该企业应纳城市维护建设税（）万元。. 确答案B答案解析经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额纳入城市维护建设税的计征范围。当期留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=320（万元），当期免抵税额=当期免抵退税额800（万元），查补营业税=1005%=5（万元），应纳城市维护建设税=（60+5）7%

4、=元）。2016 年税务师考试辅导税法（）第 3 页（七）税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。征、代扣、代缴“三税”的，同时代征、代扣、代缴城市维护建设税。银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。【考题多选题】下列关于城市维护建设税征收管理的说法，正确的有（）。费税的，费税的，确答案案解析选项 B，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地规定税率就地缴纳城市维护建设税；选项 C，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；选项 D，由受托方代收代缴消费税的单位，按照受托方所在地适用税率就地缴纳城市维护建设税。第二节教育费附加一、含义教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。自 2010 年 12 月 1 日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税和教育费附加。二、计算应纳教育费附加（实纳增值税实纳消费税实纳营业税）3%三、减免规定同城建税【考题单选题】某生产企业坐落在市区，2015 年 10 月已缴纳增值税 15 万元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得收入 2800 万元，该土地系抵债所得，抵债时作价 1000 万元（已纳营业税）。该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。正确答案 D答案解析应纳城建税和教育费附加15（28001000）5%（7%3%）元）第三节烟叶税法一、烟叶税概述烟叶税是对我国境内收购烟叶的行为、以收购金额为征税依据而征收的一种税。中国对烟草征税始于明朝末年。烟叶税暂行条例自 2006 年 4 月 28 日公布施行。2016 年税务师考试辅导税法（）第 4 页二、基本规定：（一）纳税人：在我国境内收购烟叶的单位。征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶。（二）税率：20%（三）计税依据：烟叶收购金额烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴。（四）纳烟叶税税额烟叶收购金额20%烟叶收购价款0%叶进项税额=收购价款3%烟叶采购成本=收购价款7%（五）购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所。税人收购烟叶的当天即：纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。税义务发生之日起 30 日内。具体纳税期限由主管税务机关核定。本章小结：

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